Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 13 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia pierwszej raty leasingowej i opłaty manipulacyjnej do kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia pierwszej raty leasingowej i opłaty manipulacyjnej do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W miesiącu marcu 2008r. Spółka jako leasingobiorca, zawarła z leasingodawcą umowę leasingu operacyjnego na okres od 28.03.2008r. do 13.12.2011r. Przedmiotem umowy jest samochód ciężarowy IVECO TRAKKER. Zawarta umowa leasingu spełnia wymogi określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 17b ust. 2 powołanej ustawy. W umowie pierwsza rata leasingowa została ustalona w wysokości 15,2% wartości netto przedmiotu leasingu (tj. w kwocie 50.146,62 zł). Poza pierwszą ratą leasingową umowa przewiduje zapłatę 45 rat okresowych ustalonych w wysokości 7.145,78 zł netto + VAT oraz opłatę manipulacyjną ustaloną w wysokości 0,8% wartości przedmiotu umowy (tj. w kwocie 2.639,30 zł netto). Zarówno pierwsza rata jak i opłata manipulacyjna zostały zapłacone w miesiącu marcu 2008r. zgodnie z wystawioną przez leasingodawcę fakturą.Spółka w miesiącu marcu 2008r., na podstawie otrzymanych faktur dotyczących pierwszej opłaty oraz opłaty manipulacyjnej zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w całości poniesione opłaty. Do wniosku dołączono kopię umowy nr 20331/03/2008/0, harmonogram spłat oraz kopie faktur dotyczących pierwszej opłaty leasingowej i opłaty manipulacyjnej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy stosownie do treści art. 15 ust. 1 i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pierwsza rata leasingowa oraz opłata manipulacyjna w przypadku umowy leasingu operacyjnego może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w całości jednorazowo w momencie jej poniesienia.Rozdzielenie pierwszej raty leasingowej oraz opłaty manipulacyjnej na części, proporcjonalnie do czasu trwania umowy i zaliczenie ich odpowiednio do kosztów każdego roku podatkowego nie byłoby postępowaniem prawidłowym, ponieważ zarówno pierwsza rata leasingowa jak i opłata manipulacyjna nie są takim kosztem, który można by przypisać do przychodów konkretnego roku podatkowego lub konkretnych lat podatkowych. Zatem obydwie opłaty powinny być uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia.W związku z powyższym wydatek związany z pierwszą ratą leasingową oraz opłatą manipulacyjną, zapłacone w miesiącu marcu 2008r. należy zaliczyć w pełnej wysokości do kosztów miesiąca marca 2008r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Na podstawie art. 17b ust. 1 w/w ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
   
   

W myśl art. 17b ust. 2 w/w ustawy jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6,
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 ze zm.)

- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli przedmiotowa umowa (potocznie nazywana umową leasingu operacyjnego) zawarta przez Spółkę spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ww. ustawy oraz finansujący nie korzysta z wymienionych w ust. 2 zwolnień, wówczas wszystkie opłaty ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania w/w środków trwałych dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Gramatyczna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Skoro umowa leasingu daje możliwość oddania (przyjęcia) do używania rzeczy lub prawa, to wszystkie opłaty wynikające z umowy leasingowej są opłatami za używanie przedmiotu leasingu, które mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu po spełnieniu przesłanki wynikającej z art. 15 ust. 1 oraz warunków określonych w art. 17b ww. ustawy. Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2007 r., ustawodawca wprowadził podział kosztów uzyskania przychodów na koszty bezpośrednie i pośrednie. Podział ten jest istotny z punktu widzenia momentu obciążenia kosztów uzyskania przychodów. Nie ulega wątpliwości, iż Pierwsza Rata Leasingowa i Opłata Manipulacyjna ustalone jako procent wartości początkowej przedmiotu leasingu nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, lecz ich poniesienie warunkuje możliwość korzystania z danej rzeczy, a więc warunkuje uzyskanie przychodu. Uznać zatem należy te koszty za pośrednie. Zgodnie z art. 15 ust. 4d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W świetle obowiązującego od 1 stycznia 2007 r. stanu prawnego zawierając umowę (potocznie nazwana umową leasingu operacyjnego) spełniającą warunki określone w art. 17 b ww. ustawy Spółka powinna podzielić koszt poniesienia Pierwszej Raty Leasingowej i Opłaty Manipulacyjnej proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą i wg tej proporcji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poszczególnych okresów.

W świetle powyższego, Spółka postąpiła nieprawidłowo, zaliczając w pełnej wysokości, tj. w miesiącu marcu 2008r. Pierwszą Ratę Leasingową i Opłatę Manipulacyjną z tytułu zawartej umowy leasingu w koszty uzyskania przychodu. Zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym od 01.01.2007r., Spółka powinna podzielić koszty Pierwszej Raty Leasingowej i Opłaty Manipulacyjnej proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.