Temat interpretacji

Podatnik we wniosku z dnia 24.02.2006r., zwracając się z zapytaniem, czy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące "cienkiej kapitalizacji" znajdą zastosowanie w przedstawionym przez Niego stanie faktycznym, wyjaśnił, że wartość zarejestrowanego i opłaconego kapitału zakładowego Spółki wynosi 2.025.848,00 zł, w tym z tytułu wniesienia aportu w kwocie 1.100.848,00 zł. Z tytułu dopłaty wspólnika Spółka posiada kapitał 3.240.247,00 zł. Wartość udzielonej przez jedynego udziałowca pożyczki wynosi 4.900.000,00 EUR, co stanowi równowartość 21.637.050,00 zł.

Wnioskujący wskazał ponadto, że Spółka otrzymała od swojego jedynego udziałowca pożyczkę na budowę i wyposażenie hal produkcyjnych. Stwierdził także, iż w związku z tym, że oddanie inwestycji do eksploatacji nastąpiło przed płatnością rat od zaciągniętych pożyczek, odsetki te nie zwiększają wartości inwestycji (na podstawie art. 16g ust. 4 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ustosunkowując się do stanowiska Wnioskującego, stwierdza się co następuje:

Wskazuje się, że stosownie do przepisu art. 16g ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia,

2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Przepis art. 16g ust. 3 reguluje zaś, iż za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Natomiast w przepisie art. 16g ust. 4 ustawy podatkowej stanowi się, że za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Z powyższych regulacji wynika, że odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania powiększają - dla celów ustalenia wartości początkowej środka trwałego - cenę nabycia lub koszt wytworzenia tego środka trwałego.

Termin "naliczony" nie został zdefiniowany w przepisach podatkowych. Z uwagi na powyższe koniecznym jest dokonanie wykładni gramatycznej przedmiotowego pojęcia. Zgodnie z Nowym Słownikiem Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003, "naliczyć", "naliczać" to "licząc dojść do pewnej liczby; policzyć, obliczyć". Wykładnia słownikowa prowadzi zatem do wniosku, że przy obliczaniu kosztu wytworzenia/ceny nabycia środka trwałego, służącego określeniu wartości początkowej tego środka, należy wziąć pod uwagę również odsetki od pożyczki naliczone (a nie wyłącznie zapłacone) na dzień przekazania tego środka trwałego do używania, mimo iż oddanie do używania nastąpiło przed płatnością rat kapitałowych od zaciągniętej pożyczki oraz przed płatnością rat odsetkowych. Odsetki są bowiem wynagrodzeniem za korzystanie z pożyczonego kapitału, a zatem co do zasady naliczane są od dnia otrzymania przez pożyczkobiorcę kwoty pożyczki.

Dla ustalenia wartości początkowej środka trwałego, cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększa się m.in. o odsetki z tytułu pożyczki, które zostały naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego, i które jednocześnie miały prawo być naliczone, gdyż zgodnie z umową pożyczki dotyczyły okresu do dnia przekazania środka trwałego do używania. Dla ustalenia wartości początkowej środka trwałego decydującym jest zatem okres, za jaki odsetki są naliczane, a nie data ich naliczenia. Nie ma przy tym znaczenia moment zapłacenia tych odsetek.

Wobec powyższego, tutejszy organ wskazuje, iż stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Zatem fakt, iż zapłata odsetek naliczonych za okres do dnia przyjęcia składnika majątku do używania i uwzględnionych w wartości początkowej, nastąpi po tym dniu - nie daje podstaw do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku z dnia 20.02.2006r. Podatnik wskazał, że Spółka otrzymała od swojego jedynego udziałowca pożyczkę na budowę i wyposażenie hal produkcyjnych. Z powyższego wynika zatem, że kwota pożyczki posłuży/posłużyła Wnioskującemu do wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych (hal produkcyjnych) lub nabycia środków trwałych (wyposażenia hal produkcyjnych).

Wobec powyższego Podatnik powinien powiększyć wartość początkową środków trwałych -hal produkcyjnych i ich wyposażenia - o odsetki (od udzielonej przez jedynego udziałowca Spółki pożyczki) naliczone do dnia oddania tych środków trwałych do używania. Natomiast odsetki od pożyczki, naliczone od dnia następującego po dniu oddania środków trwałych do używania będą stanowiły koszt uzyskania przychodów z chwilą zapłacenia tych odsetek przez Spółkę - stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w którym stanowi się, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W zakresie zaliczenia ww. odsetek do kosztów uzyskania przychodów w kontekście regulacji, zawartej w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej tutejszy organ podatkowy wydał odrębne postanowienie.

Wnioskodawca zatem nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetek, naliczonych od dnia udzielenia pożyczki (otrzymania przez Podatnika kapitału pożyczki) do dnia oddania inwestycji do używania, albowiem odsetki te zostały uwzględnione w wartości początkowej wytworzonych lub zakupionych środków trwałych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.