Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) s t w i e r d z a m, że stanowisko podatnika - przedstawione we wniosku z dnia 17.01.2006 r. który wpłynął w dniu 20.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, tj. braku obowiązku wystawienia i przesłania informacji IFT-2/IFT-2R, w związku z faktem, że podstawa opodatkowania, bądź podatek wynosi mniej niż 50 groszy - uznaje się za nieprawidłowe.

W dniu 20 stycznia 2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

1. stan faktyczny:

W zapytaniu o interpretację prawa podatkowego Podatnik przedstawił stan faktyczny z którego wynika, że dokonuje wypłat należności o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności Bank wypłaca odsetki oraz dywidendy na rzecz podmiotów nieposiadających na terytorium Polski siedziby lub zarządu.

Bank działając jako płatnik, na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o pdop, pobiera zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i art. 22 ustawy o pdop, w dniu dokonania wypłaty. Następnie Bank przekazuje kwoty pobranego podatku na rachunek właściwych urzędów skarbowych w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym pobrano podatek. W przypadku pobrania podatku, Bank wystawia i przesyła deklarację CIT-10 właściwemu urzędowi skarbowemu oraz informację IFT-2/IFT-2R podatnikowi nieposiadającemu w Polsce siedziby, ani zarządu oraz urzędowi skarbowemu. Niemniej jednak, w niektórych sytuacjach Bank dokonując wypłaty należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ustawy o pdop nie pobiera podatku, a w związku z tym nie wystawia deklaracji CIT-10.

Takie sytuacje mają miejsce wtedy, kiedy na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo ustawy o pdop dany przychód podatnika nie podlega opodatkowaniu w Polsce, bądź podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce.

Zdarzają się sytuacje, w których podstawa opodatkowania lub podatek wynosi mniej niż 50 groszy. Bank pomija wówczas końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy, co pozostaje w zgodzie z art. 63 Ordynacji podatkowej. Zastosowanie powyższego przepisu powoduje, ze w niektórych przypadkach Bank dokonuje tak niskich wypłat należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ustawy o pdop, że po ustawowym zaokrągleniu podstawa opodatkowania lub podatek wynosi 0. W takiej sytuacji Bank nie pobiera podatku oraz nie wystawia deklaracji CIT-10 ( brak pobranego podatku).

1. zapytanie Podatnika:

Czy w przypadku, gdy Bank dokonuje wypłaty należności, o której mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ustawy o pdop i nie pobiera podatku w związku z faktem, że podstawa opodatkowania bądź podatek wynosi mniej niż 50 groszy, bank ma obowiązek wystawiać i przesyłać informację IFT-2/IFT-2R ( informację o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemajacych siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej)?

1. stanowisko Podatnika:

Zdaniem Banku w sytuacji gdy nie pobiera zryczałtowanego podatku dochodowego z uwagi na fakt, że po pominięciu końcówek kwot wynoszących mniej niż 50 groszy podstawa opodatkowania lub podatek będzie wynosił 0 zł, wówczas Bank nie ma obowiązku przesłania podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji IFT-2/IFT-2R.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

W świetle przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wyjaśniam, że z dniem 1 stycznia 2005 r. ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. Nr 254, poz. 2533) art. 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uzyskał nowe brzmienie. Zgodnie z art. 26 ust. 3 i 3a płatnicy mają obowiązek przesłać:

• do urzędu skarbowego

-deklarację o pobranym podatku, sporządzoną wg ustalonego wzoru w terminie przekazania kwoty pobranego podatku,

-informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną wg ustalonego wzoru w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano w/w wypłat,

• podatnikom o których mowa w art. 3 ust. 2 - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną wg ustalonego wzoru - w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano w/w wypłat.

Zgodnie z art. 26 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych informację o której mowa w ust. 3 sporządzają i przekazują również podmioty, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 2, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku .

Reasumując, obowiązek sporządzania informacji i przekazywania do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych dotyczy również tych wypłat należności z tytułu odsetek, należności licencyjnych, dywidend od których płatnik nie pobierze podatku.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, stanowisko podatnika zgodnie z którym, Bank w przypadku braku poboru podatku, na podstawie art. 63 Ordynacji podatkowej, ze względu na niską kwotę podstawy opodatkowania bądź podatku, nie ma obowiązku wystawiania i przesyłania podatnikom oraz właściwym urzędom skarbowym deklaracji IFT-2/IFT-2R - uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 143 ustawy Ordynacja podatkowa, postanowienie niniejsze zostało wydane z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.