Temat interpretacji
Pismem z dnia 11.02.2005r.(data wpływu do Ministerstwa Finansów - 17.02.2005r., do Izby Skarbowej w ........-04.03.2005r., do tutejszego Urzędu 11.03.2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 31.03.2005r. Zakład Opieki Zdrowotnej w ... zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
Pracownicy ZOZ w ... otrzymali wynagrodzenia w kwotach brutto na podstawie prawomocnych wyroków sądowych na drodze egzekucji przeprowadzonej przez komornika. Na przestrzeni roku 2003/2004 komornik wyegzekwował od Zakładu jako pracodawcy kwotę 2.960.000,00 zł. obejmującą zaległe wynagrodzenie brutto. W wyegzekwowanym przez komornika wynagrodzeniu pracownika były również składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika. Wezwani przez ZOZ pracownicy do zwrotu składki na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracowników w większości odmówili zwrotu.
ZOZ w wyniku przeprowadzonej egzekucji komorniczej nie posiada środków, aby pokryć składkę na ubezpieczenie społeczne finansowane przez pracownika. ZOZ dysponuje środkami publicznymi. Środki te przeznaczone są na świadczenia usług medycznych, zgodnie z umowami zawartymi z NFZ.
W przypadku bezwzględnego obowiązku zapłaty za ubezpieczonych składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa wyżej powstaje pytanie:czy poniesione koszty z tytułu opłaty składek za pracownika są kosztami uzyskania przychodu szpitala zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych? Dotyczy stanu prawnego za okres: luty 2004r. - marzec 2005r.
STANOWISKO PODMIOTU:Zdaniem podmiotu - w przypadku, gdy ZOZ, pomimo braku przepisów, jest płatnikiem składek zapłacone za pracowników składki finansowane przez ubezpieczonych stanowią koszt uzyskania przychodów.
OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:Zgodnie z art. 42e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2005r. w przypadku gdy za płatnika, o którym mowa w art. 3, wypłaty świadczeń określonych w art. 12 dokonuje komornik sądowy (...) jest on obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy obliczonej według stawki 19%. W myśl ust. 2 pkt 2 tegoż artykułu przy obliczaniu zaliczki, o której mowa w ust. 1, uwzględnia się składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), potrącone w danym miesiącu, zgodnie z odrębnymi przepisami.Biorąc powyższe pod uwagę w okresie od stycznia do marca 2005 roku komornik zobowiązany był do uwzględnienia w/w składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracowników tym samym wydatki te nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu płatnika, gdyż nie był on obowiązany do uiszczania tych składek. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (...), zatem skoro płatnik nie miał obowiązku do poniesienia w/w kosztów nie ma podstaw do twierdzenia, że przedmiotowe koszty poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów.
W stanie prawnym obowiązującym w okresie od lutego do grudnia 2005r. w/w przepis art. 42e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obowiązywał, płatnik zatem mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - o których mowa w art 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość zapłaconych składek za swoich pracowników - nie było bowiem podstaw do zwolnienia go z obowiązku zapłaty tych składek. Należy jednakże zwrócić uwagę na fakt, iż zwrócone przez podatników kwoty w/w składek stanowić będą dla płatnika przychód. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są (m.in.) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne (...).
Uwzględniając powyższe regulacje prawne oraz stan faktyczny w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż w przypadku istnienia obowiązku zapłaty za ubezpieczonych składek na ubezpieczenie społeczne (tj. w w/w stanie prawnym obowiązującym w 2004r.) przedmiotowe wydatki będą dla płatnika kosztem uzyskania przychodu.