Temat interpretacji

w zwi1zku z otrzymaniem sp3aty wartooci pocz1tkowej orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych, okreolonej w Umowie, o której mowa we wniosku

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 listopada 2016 r. (data wp3ywu do tut. Biura 23 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu w zwi1zku z otrzymaniem sp3aty wartooci pocz1tkowej orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych, okreolonej w Umowie, o której mowa we wniosku jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2016 r. wp3yn13 do Naczelnika Drugiego Ol1skiego Urzedu Skarbowego w Bielsku-Bia3ej ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie powstania przychodu w zwi1zku z otrzymaniem sp3aty wartooci pocz1tkowej orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych, okreolonej w Umowie, o której mowa we wniosku. Wniosek powy?szy za pismem z 22 listopada 2016 r., Znak: 2472-OB1.705.109.2016, zosta3 przekazany do tut. Biura, celem za3atwienia zgodnie z w3aociwooci1.

We wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca Sp. z o.o. (dalej: Spó3ka lub Wnioskodawca), podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu. Dzia3alnooa Wnioskodawcy obejmuje m.in. udostepnianie maj1tku do odp3atnego korzystania na podstawie umów najmu oraz leasingu. W przysz3ooci, Spó3ka planuje zawrzea z innym podmiotem: polsk1 spó3k1 kapita3ow1 (dalej równie?: Korzystaj1cym) umowe leasingu (dalej: Umowa). Korzystaj1cy równie? podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu.

Na podstawie Umowy, Wnioskodawca odda Korzystaj1cemu do odp3atnego korzystania orodki trwa3e (dalej 31cznie zwane: OT) lub wartooci niematerialne i prawne (dalej 31cznie zwane: WNiP). Umowa zostanie zawarta na czas okreolony. Zgodnie z Umow1, odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych od wartooci OT lub WNiP bedzie dokonywaa Korzystaj1cy. W zwi1zku z zawarciem Umowy, Wnioskodawca nie bedzie dokonywaa od OT lub WNiP odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych.

Umowa bedzie przewidywaa podzia3 op3at z tytu3u korzystania z OT lub WNiP na: czeoa kapita3ow1 i czeoa odsetkow1. Wartooa pocz1tkowa OT lub WNiP okreolona w Umowie, jako suma ustalonych w Umowie kapita3owych czeoci op3at (w tym: op3aty inicjalnej) oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek od towarów i us3ug (dalej: podatek VAT), bedzie równa wartooci rynkowej OT lub WNiP. Podobnie, czeoa odsetkowa rat leasingowych zostanie ustalona na poziomie rynkowym. Umowa bedzie dotyczya udostepnienia przez Wnioskodawce OT i WNiP po raz pierwszy, czyli bedzie to pierwsza umowa leasingu dotycz1ca tych sk3adników maj1tkowych.

Istnieje mo?liwooa, ?e Wnioskodawca zawrze z Korzystaj1cym kilka Umów. Podkreolenia wymaga jednak fakt, ?e jeden OT lub WNiP bedzie przedmiotem tylko jednej umowy leasingu. Innymi s3owy: jeden OT lub WNiP nie bedzie przedmiotem wiecej ni? jednej umowy leasingu. W trakcie trwania Umowy, OT mog1 zostaa ulepszone na ?yczenie Korzystaj1cego. W takim wypadku dokonana zostanie zmiana warunków Umowy tak, aby suma nowo ustalonych kapita3owych czeoci op3at (w tym: op3aty inicjalnej) oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek VAT, by3a co najmniej równa wartooci rynkowej OT z dnia zawarcia Umowy powiekszonej o wartooa dokonanego ulepszenia. Do momentu zawarcia Umowy, OT lub WNiP bed1 wykorzystywane na potrzeby dzia3alnooci gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawce, co oznacza, ?e bed1 znajdowaa sie w jego ewidencji orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych.

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przysz3ym, otrzymana przez Wnioskodawce sp3ata wartooci pocz1tkowej OT lub WNiP, okreolonej w Umowie, jako suma kapita3owych czeoci op3at (w tym: op3aty inicjalnej) oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek VAT, nie bedzie stanowia przychodu w podatku CIT po stronie Wnioskodawcy?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przysz3ym, otrzymana przez Wnioskodawce sp3ata wartooci pocz1tkowej OT lub WNiP, okreolonej w Umowie, jako suma kapita3owych czeoci op3at (w tym: op3aty inicjalnej) oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek VAT, nie bedzie stanowia przychodu w podatku CIT po stronie Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: Ustawa CIT), ilekroa w rozdziale 4a Ustawy CIT jest mowa o umowie leasingu rozumie sie przez to umowe nazwan1 w kodeksie cywilnym, a tak?e ka?d1 inn1 umowe, na mocy której jedna ze stron (zwana dalej: finansuj1cym) oddaje do odp3atnego u?ywania albo u?ywania i pobierania po?ytków na warunkach okreolonych w ustawie drugiej stronie (zwanej dalej: korzystaj1cym) podlegaj1ce amortyzacji orodki trwa3e lub wartooci niematerialne i prawne, a tak?e grunty oraz prawo wieczystego u?ytkowania gruntów.

Zgodnie natomiast z art. 17f ust. 1 Ustawy CIT, do przychodów finansuj1cego, z zastrze?eniem art. 17f ust. 3 Ustawy CIT, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystaj1cego nie zalicza sie op3at, o których mowa w art. 17b ust. 1 Ustawy CIT, w czeoci stanowi1cej sp3ate wartooci pocz1tkowej orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych, je?eli s1 spe3nione 31cznie nastepuj1ce warunki:

• umowa leasingu zosta3a zawarta na czas oznaczony,
• suma ustalonych w umowie leasingu op3at, pomniejszona o nale?ny podatek VAT, odpowiada co najmniej wartooci pocz1tkowej orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych,
• umowa zawiera postanowienie, ?e w podstawowym okresie leasingu:
  • odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystaj1cy, w przypadku gdy nie jest osob1 wymienion1 w art. 17f ust. 1 pkt 3 lit. b Ustawy CIT, albo
  • finansuj1cy rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku, gdy korzystaj1cym jest osoba fizyczna nieprowadz1ca dzia3alnooci gospodarczej.

Ilekroa w rozdziale 4a Ustawy CIT jest mowa o podstawowym okresie umowy leasingu rozumie sie przez to czas oznaczony, na jaki zosta3a zawarta ta umowa, z wy31czeniem czasu, na który mo?e bya przed3u?ona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uwa?a sie za zachowany, je?eli inne postanowienia umowy nie uleg3y zmianie (art. 17a pkt 2 Ustawy CIT).

Jednoczeonie, zgodnie z art. 17a pkt 7 Ustawy CIT, ilekroa w rozdziale 4a Ustawy CIT jest mowa o sp3acie wartooci pocz1tkowej rozumie sie przez to faktycznie otrzyman1 przez finansuj1cego w op3atach ustalonych w umowie leasingu równowartooa wartooci pocz1tkowej orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych, okreolon1 zgodnie z art. 16g Ustawy CIT, w podstawowym okresie umowy leasingu; sp3aty tej nie koryguje sie o kwote wyp3acon1 korzystaj1cemu, o której mowa w art. 17d Ustawy CIT albo art. 17h Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, z przytoczonych powy?ej przepisów wynika specyficzna metoda rozliczania leasingu finansowego dla potrzeb podatkowych. Istot1 tych przepisów jest bowiem to, ?e:

• po stronie korzystaj1cego: czeoa kapita3owa op3at ustalonych w umowie leasingowej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu (niemniej: suma ustalonych w umowie leasingu kapita3owych czeoci op3at, pomniejszonych o nale?ny podatek VAT, stanowi ustalon1 w oparciu o art. 17a pkt 7 Ustawy CIT w zwi1zku z art. 16g Ustawy CIT wartooa pocz1tkow1 leasingowanych sk3adników maj1tku dla potrzeb ich amortyzacji przez korzystaj1cego),
• po stronie finansuj1cego: czeoa kapita3owa op3at ustalonych w umowie leasingowej (odpowiadaj1ca wy?ej opisanej wartooci pocz1tkowej OT lub WNiP) nie stanowi przychodu w podatku CIT.

Maj1c powy?sze na uwadze, nale?y zatem zauwa?ya, ?e art. 17f Ustawy CIT wprowadza symetrie w rozliczeniach podatkowych korzystaj1cego i finansuj1cego. Op3aty leasingowe w czeoci w jakiej nie stanowi1 przychodu finansuj1cego nie bed1 stanowi3y kosztu uzyskania przychodu dla korzystaj1cego.

Op3aty leasingowe w czeoci odsetkowej, bed1 natomiast stanowi3y przychód w podatku CIT dla finansuj1cego i jednoczeonie koszt uzyskania przychodu dla korzystaj1cego.

Wobec powy?szego, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przysz3ym, otrzymana przez Wnioskodawce sp3ata wartooci pocz1tkowej OT lub WNiP, okreolonej w Umowie, jako suma kapita3owych czeoci op3at (w tym: op3aty inicjalnej) oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek VAT, nie bedzie stanowia przychodu w podatku CIT po stronie Wnioskodawcy.

Powy?sze stanowisko Wnioskodawcy zosta3o wielokrotnie potwierdzone przez Ministra Finansów w wydawanych w jego imieniu interpretacjach podatkowych. Przyk3adowo w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 czerwca 2016 r., Znak: IBPB-1-2/4510-503/16/KP, w której organ podatkowy wskaza3, ?e: op3ata przys3uguj1ca spó3ce z tytu3u oddania wartooci niematerialnej i prawnej do korzystania na podstawie umowy leasingu, spe3niaj1cej warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1 Ustawy CIT, w czeoci stanowi1cej sp3ate wartooci pocz1tkowej wartooci niematerialnej i prawnej, nie bedzie stanowia dla spó3ki przychodu,
• Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 sierpnia 2016 r., Znak: ILPB4/4511-1-33/16-2/BC, w której organ podatkowy w pe3ni podzieli3 stanowisko wnioskodawcy, ?e: (...) otrzymana sp3ata wartooci pocz1tkowej OT i WNiP okreolonej w Umowie, jako suma ustalonych w Umowie kapita3owych czeoci op3at oraz ewentualnej op3aty koncowej (za wykup przedmiotu leasingu), pomniejszonych o nale?ny podatek VAT, nie bedzie stanowia dla niego przychodu. Niniejsza interpretacja zosta3a wydana co prawda na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych i Ustawy PIT, przy czym, w ocenie Wnioskodawcy, regulacje na gruncie Ustawy PIT i Ustawy CIT s1 w przedmiotowej kwestii to?same.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Maj1c powy?sze na wzgledzie, stosownie do art. 14c § Ordynacji podatkowej, odst1piono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia nale?y, ?e w pozosta3ym zakresie objetym wnioskiem wydane zostan1 odrebne rozstrzygniecia.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszynskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).

Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach