Temat interpretacji
W wyniku weryfikacji pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 23.04.2004 r. Nr PDP/423/14/04, stanowiącego pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wydaną w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z pismem Przedsiębiorstwa z dnia 08.06.2004 r. Nr x Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14 b § 2 w/w ustawy stwierdza, co następuje:
Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy umorzone w ramach restrukturyzacji należności publicznoprawne należy wliczać do podstawy naliczania wysokości wpłat z zysku.
Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o gospodarce finansowej przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. z 1992 r. Nr 6, poz. 27 tekst jednolity ze zm.) przedsiębiorstwa są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym na rzecz budżetu państwa.
W myśl art. 13 ust. 5 i 6 w/w ustawy podstawą do ustalenia wpłat z zysku jest zysk brutto wykazany w sprawozdaniu finansowym jednostki pomniejszony o należny podatek dochodowy.
A zatem prawidłowość ustalenia podstawy wymiaru wpłat z zysku sprowadza się do prawidłowego ustalenia zysku brutto - zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 tekst jednolity ze zm.) i podatku dochodowego - zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 tekst jednolity ze
zm.).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), do pozostałych przychodów operacyjnych zalicza się przychody związane z odpisaniem umorzonych zobowiązań, z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym nieobciążających kosztów. Zarówno podatek dochodowy od osób prawnych jak i wpłaty z zysku nie obciążają kosztów zatem umorzenie zobowiązań z w/w tytułu nie będzie miało wpływu na podstawę ustalenia wpłat z zysku w 2004 r., bowiem nie są one elementem wpływającym na wynik, lecz na podział wyniku. Ponieważ Spółka nie precyzuje jakiego rodzaju zobowiązania publicznoprawne zostały Jej umorzone w wyniku restrukturyzacji, powinna we własnym zakresie kierując się przepisami cyt. ustawy o rachunkowości dokonać prawidłowej kwalifikacji umorzonych zobowiązań, bądź w ciężar wyniku finansowego, bądź w ciężar funduszu.