Temat interpretacji

Spółka z o.o. XXX z siedzibą w Polsce przedstawiła następujący stan faktyczny:
Podatnik zawarł ze Spółką Y w Szwecji umowę dotyczącą świadczenia usług konsultingowych i doradczych zakresie produkcji i dystrybucji świeżych produktów, która świadczy te usługi w ramach swojej działalności gospodarczej. Spółka ta nie posiada zakładu w Polsce. Za usługi te XXX POLSKA płaci zryczałtowaną miesięczną opłatę i nie pobiera jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat należności, gdyż:

Posiada odpowiedni certyfikat rezydencji potwierdzający siedzibę podatkową Y w Szwecji wymagany prawem art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.Z umowy pomiędzy Rządem PRL a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku wynika, iż zyski z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w tym za usługi konsultingowe i doradcze opodatkowane będą tylko w państwie rezydencji zleceniodawcy (art. 7 ust. 1 tej umowy). Spółka z o.o. XXX POLSKA prosi o potwierdzenie jej stanowiska w przedmiotowej sprawie, że zgodnie z art. 7 ust. 1 wymienionej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zyski Spółki Y mającej siedzibę w Szwecji osiągane z wypłaconych jej w Polsce należności za usługi doradcze i konsultingowe podlegają opodatkowaniu tylko Szwecji jako zyski z działalności gospodarczej tego podmiotu.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) podmioty zagraniczne podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 2 a tej ustawy zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu u źródła podlegają uzyskane na terytorium Polski przychody osób zagranicznych z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Z postanowień ust. 2 tego artykułu wynika, że przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisana w dniu 5 czerwca 1975 r. (Dz. U. z 22.04.1977 r. Nr 13, poz. 51) stanowi w art. 7 ust. 1, że zyski z działalności gospodarczej (w tym w zakresie usług doradczych i konsultingowych) co do zasady opodatkowane będą tylko w państwie rezydencji świadczeniodawcy. W związku tą ogólną zasadą wypłacone należności za usługi doradcze i konsultingowe dla podmiotu zagranicznego (rezydenta Szwecji) nie będą podlegać opodatkowaniu u źródła zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 2 a i ust. 2 updop.

Jednak umowa powyższa ze Szwecją przewiduje możliwość pobierania podatku w państwie źródła w przypadku, gdy podmiot zagraniczny prowadzi na terytorium Polski zakład w rozumieniu art. 5 tej umowy (art. 7 ust. 1 umowy) oraz w odniesieniu do "innych dochodów" (art. 20 umowy), do których można zaliczyć dochody z tytułu usług doradczych i konsultingowych świadczonych przez nieprofesjonalne podmioty zagraniczne.

Według wymogów określonych w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie pobranie podatku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania jest możliwe wyłączenie po uzyskaniu od podatnika (podmiotu zagranicznego) certyfikatu rezydencji. Certyfikat taki płatnik powinien posiadać przy każdorazowej wypłacie należności. Jedynie w przypadku świadczeń powtarzających się jest wymagane, by był on uzyskiwany przynajmniej raz w danym roku.

Reasumując powyższe można uznać stanowisko Sp.z o.o. XXX Polska za prawidłowe w świetle omówionych przepisów ustawy podatkowej z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ze Szwecją przy spełnieniu następujących warunków: usługi doradcze i konsultingowe na rzecz Spółki XXX Polska świadczone są przez profesjonalny podmiot zagraniczny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; Spółka Y w Szwecji nie posiada w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 ust. 1 ww. umowy, płatnik posiada certyfikat rezydencji podatnika przy każdorazowej wypłacie należności za usługi.