Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie z dn. 23/01/2004 - uzupełnione o własne stanowisko w sprawie dn. 18/02/2004 Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie działając na podstawie art. 14a ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 poz.926 ze zm.) informuje, iż zgodnie z postanowieniamiart. 21 ust. 1 ustawy z dn. 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm) zwaną dalej updp - podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przychodów przez podatników nie mających na terytorium RP siedziby lub zarządu:
1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how)...
2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- ustala się w wysokości 20 % przychodów.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 updp przepisy j.w stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Natomiast jeżeli chodzi o dywidendy i udziały w zyskach - zgodnie z art. 22 ust. 2 updp podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie mających na terytorium RP siedziby lub zarządu
- ustala się w wysokości 19% przychodu,
chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej.
Z treści zapytania wynika, iż stroną na rzecz której dokonywane będą wypłaty jest osoba prawna mająca siedzibę w Holandii.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisana w Warszawie dn. 13 lutego 2002 roku została opublikowana w Dz.U. z 2003 Nr 216 poz. 2120.
Ponieważ jednak zapytanie zawierające prośbę o podanie aktualnych stawek podatkowych obowiązujących od 01/01/2004 - dla wszelkich transakcji dokonywanych z holenderskim udziałowcem ma charakter zbyt ogólny oraz dotyczy zdarzeń przyszłych - urząd nie ma możliwości udzielenia jednoznacznej odpowiedzi.
Zgodnie bowiem z treścią art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej składając zapytanie podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Przedmiotowe zapytanie nie zawiera informacji o dokonanych transakcjach , nie obrazuje stanu faktycznego, nie prezentuje faktów - stanowi jedynie zabezpieczenie dla skutków podatkowych przyszłych zdarzeń, które ewentualnie mogą mieć miejsce w przyszłości.
Ponieważ art. 14a Ordynacji podatkowej , stanowiący o obowiązku udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach nie obejmuje swoją hipotezą takiej sytuacji - organ podatkowy nie ma podstaw do udzielenia odpowiedzi na tego rodzaju zapytanie.