Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 19 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje:
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że na konto Wspólnoty Mieszkaniowej wpływają zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną i na pokrycie kosztów mediów. Ponadto uzyskuje ona pożytki z tytułu najmu powierzchni wspólnej i umieszczenia reklam na budynkach.
Zdaniem podatnika:
- Wspólnota powinna być zwolniona z obowiązku comiesięcznego składania deklaracji CIT-2;
- Zaliczki wnoszone przez właścicieli lokali, niezależnie od tego czy dotyczą kosztów zarządu nieruchomością wspólną czy świadczeń indywidualnych nie są przychodami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast pożytki z tytułu najmu powierzchni wspólnej i umieszczenia reklam na budynkach, stanowiące niewielki procent ponoszonych przez Wspólnotę kosztów, nie są dochodem.
Zgodnie z treścią art. 12. ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Środki finansowe przeznaczone na opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dot. nieruchomości wspólnej, oraz na opłaty za antenę zbiorczą i windę, są składnikiem zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, o której mowa w art. 15 ustawy z dnia 24.06.1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. nr 80, poz. 903 ze zm.). W sytuacji, gdy na konto Wspólnoty wpływają ww. zaliczki, uzyskane z tego tytułu środki pieniężne kwalifikuje się do przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W momencie wydatkowania tych kwot zgodnie z ich przeznaczeniem, są one kosztem uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatku, gdyż nie ma w takim przypadku bezpośredniego powiązania tych wydatków z przychodami.
W odniesieniu do pożytków z najmu (powierzchni wspólnej i powierzchni reklamowej) ma zastosowanie art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowych od osób prawnych, zgodnie z którym za przychody m.in. z tytułu umów najmu i dzierżawy uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stały się wymagalne. W związku z powyższym organ podatkowy nie potwierdza stanowiska podatnika w powyższym zakresie.
Z art. 17 ust. 1 pkt 4m cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r., wynikało zwolnienie przedmiotowe dochodów wspólnot mieszkaniowych w części
przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty. Powyższy przepis został wykreślony ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957), jednakże zgodnie z art. 5 ust. 1 tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r., stosuje się do dnia 31.12.2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r.
W związku z powyższym dochód Wspólnoty (stanowiący różnicę pomiędzy przychodami i kosztami uzyskania przychodów) w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków, w 2004r. podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.
Stosownie do postanowień art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12.11.2003 r. podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f - jest zwolniony od obowiązku składania deklaracji miesięcznych CIT-2 od dnia złożenia tego oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.
W świetle powyższego, organ podatkowy potwierdza, że w 2004 r. Wspólnocie przysługuje prawo skorzystania ze zwolnienia ze składania deklaracji miesięcznych, pod warunkiem jednak złożenia ww. zawiadomienia, o którym mowa w art. 25 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.