Temat interpretacji
Z opisanych w zapytaniu okoliczności wynika, że Spółka XXX z siedzibą w Warszawie w 2001 r. udzieliła pożyczki Spółce komandytowej YYY z siedzibą w Niemczech, w której jest udziałowcem. Otrzymywane sukcesywnie od 2002 r. odsetki od tej pożyczki zostały zakwalifikowane jako dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce. Jednakże zdaniem Spółki w/w odsetki nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a zapłacony dotychczas podatek dochodowy jest podatkiem nienależnie uiszczonym. Uzasadnieniem tak sformułowanego poglądu jest zdaniem Spółki zapis art. 7 w związku z art. 11 umowy z dnia 18 grudnia 1972 r. między Polską Rzeczpospolitą Ludową, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, stosownie do którego odsetki - jeżeli ich odbiorca mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie ma zakład w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą odsetki i jeżeli roszczenia dla których zaspokojenia są płacone odsetki, faktycznie należą do tego zakładu-podlegają opodatkowaniu w państwie, z którego pochodzą odsetki.
Odnosząc się do powyższego zagadnienia należy stwierdzić, iż w przypadku osiągania przez polski podmiot prawa podatkowego przychodów w postaci odsetek od udzielonych pożyczek niemieckiej spółce komandytowej, w której Spółka polska jest udziałowcem-będą one podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 11 cytowanej powyżej umowy - tylko w tym Państwie, w którym odbiorca odsetek ma siedzibę chyba, że prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład.
W takim przypadku w/w odsetki będą podlegały opodatkowaniu w Państwie, w którym umiejscowiony jest zakład, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być one przypisane temu zakładowi.
Z powyższego wynika, iż aby odsetki stanowiące dochody z pożyczek mogły być opodatkowane w Państwie, ich źródła - nie wystarczające jest prowadzenie działalności w drugim Umawiającym się Państwie poprzez usytuowany tam zakład. Konieczne jest jeszcze, aby wierzytelność od której płacone są odsetki należała do tego zakładu.
W piśmie podatnika brak jest wystarczających informacji zarówno wykluczających, bądź pozwalających na jednoznaczne stwierdzenie, że posiada zakład w Niemczech w rozumieniu art. 5 w/w umowy i że roszczenia dla zaspokojenia których płacone są odsetki - są przynależne temu zakładowi.
Uzupełniająco należy dodać, iż zagraniczna spółka komandytowa mogłaby zostać zakwalifikowana jako zakład spółki polskiej o ile spełnia warunki określone w art. 5 umowy z 1972 r. między PRL a RFN, o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, tj. m. in. W sytuacji, gdy rodzaj działalności prowadzonej przez spółkę komandytową jest zbieżny z działalnością prowadzoną przez spółkę komandytową jest zbieżny z działalnością prowadzoną przez spółkę polską, jednakże brak szczegółowych informacji uniemożliwia dokonanie takiej kwalifikacji.
Należy również wskazać, że uzupełnienie zawarte w pkt 3 Protokołu do omawianej umowy z dnia 18 grudnia 1972 r. pozwala na nieograniczone opodatkowanie odsetek w Państwie ich źródła tylko w takim przypadku, gdy są spełnione jednocześnie określone w tym przepisie warunki tzn. Jeżeli odsetki dotyczą praw lub roszczeń związanych z udziałem w zysku oraz są potrącalne przy ustalaniu zysku dłużnika.