1. niezależnie od tego czy korekta rozliczeń będzie związana z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. związana z Pionem Produkcji) czy z funkcjami kompletacji zamówień (tj. związana z Pionem Kompletacji),
2. oraz niezależnie od tego czy przyczyna korekty powstanie przed dniem wydzielenia, w dniu wydzielenia czy po dniu wydzielenia?

1. od wartości początkowej w wysokości określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych A.,
2. z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez A.,
3. kontynuując metodę amortyzacji przyjętą przez A.,
bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop, tj. niezależnie od tego czy nabyte środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zostaną przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego X.?

1. przychodem podatkowym dla X. będzie wartość zbywanych udziałów w A. wyrażona w cenie zbycia określonej w umowie, jeżeli bez uzasadnionych powodów cena ta nie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej tych udziałów na moment ich zbycia (wartość udziałów w A. na moment ich odpłatnego zbycia przez X. będzie uwzględniać dokonany podział A.),
2. a jednocześnie kosztem uzyskania przychodów dla X. będą wydatki na nabycie tych zbywanych udziałów A. w pełnej (całkowitej) wysokości wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany?

1. przychodem podatkowym dla X. będzie wartość tej części zbywanych udziałów w A. wyrażona w cenie zbycia określonej w umowie, jeżeli bez uzasadnionych powodów cena ta nie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej tej części udziałów na moment ich zbycia (wartość udziałów w A. na moment ich odpłatnego zbycia przez X. będzie uwzględniać dokonany podział A.),
2. a jednocześnie kosztem uzyskania przychodów dla X. będą wydatki na nabycie tych zbywanych udziałów w A. w wysokości iloczynu:

• pełnej (całkowitej) wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany,
• i ułamka, w którego liczniku będzie liczba zbywanych udziałów w A. przez X. w danej transakcji, a w mianowniku liczba wszystkich udziałów w A. nabytych przez X. w Transakcji Wymiany?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Transakcja Wymiany nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla X.. W ocenie X., czynności opisane w stanie faktycznym powinny być zakwalifikowane jako wymiana udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop.

Zasady dotyczące przychodów powstających w ramach transakcji wymiany udziałów uregulowane zostały w art. 12 ust. 4d, 11 i 12 updop. Według art. 12 ust. 4d updop, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 11 updop, przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Odnosząc treść przytoczonych przepisów do niniejszego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), należy wskazać, że:

1. X. (spółka nabywająca), A. (spółka, której udziały są nabywane) i Lux (wspólnik) są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do updop (X. i A. w poz. 29 - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; Lux w poz. 23 - société &à responsabilité limitée),
2. Lux posiada bezwzględną większość praw głosu w A.,
3. w wyniku Transakcji Wymiany X. uzyska bezwzględną większość praw głosu w A.,
4. X., A. i Lux są podatnikami podatku dochodowego,
5. wnoszone udziały w A. zostaną przeznaczone w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego X.,
6. nie wystąpią dopłaty (zapłata) w gotówce.

Reasumując, zdaniem X., zaprezentowana wyżej Transakcja Wymiany wypełnia warunki z art. 12 ust. 4d i 11 updop do zakwalifikowania jej jako wymiana udziałów. Dlatego, zgodnie z tym przepisem, jej przeprowadzenie w przedstawionych wyżej okolicznościach nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla X..

Powyższe stanowisko potwierdziły organy podatkowe w innych interpretacjach podatkowych:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 lutego 2015 r. nr IPPB3/423-1175/14-2/KK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 września 2014 r. nr IPPB3/423-639/14-5/KK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 lutego 2014 r. nr IPPB3/423-1051/13-3/MS1,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 grudnia 2013 r. nr PPB3/423-814/13-2/MS1.

Ad. 2 i 3

Zdaniem X.:

• Pion Produkcji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

• Pion Kompletacji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 updop, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W świetle powyższego, zorganizowana część przedsiębiorstwa jest:

• zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,

• zespołem istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa,

• zespołem wyodrębnionym organizacyjnie,

• zespołem wyodrębnionym finansowo,

• zespołem wyodrębnionym funkcjonalnie, tj. mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi pewien agregat przedmiotów materialnych i niematerialnych, powiązanych ze sobą funkcjonalnie, o określonym stopniu organizacji i służący prowadzeniu działalności gospodarczej. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, dla określenia czy dany zespół składników tworzy zorganizowaną część przedsiębiorstwa szczególną uwagę trzeba zwrócić na trzy ostatnie wymienione powyżej kryteria, które formułują warunki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przesądzając o wydzieleniu zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych niepowiązanych ze sobą składników, przy pomocy których w przyszłości można będzie prowadzić działalność, lecz jest zorganizowanym zespołem tych składników (które pozostają wobec siebie w ścisłej organizacyjnej relacji). Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział, oddział lub pion.

Co do wyodrębnienia finansowego, w orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż nie oznacza ono koniecznie samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, w świetle powołanej powyżej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, agregat (kompleks) majątkowy stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa winien być wyodrębniony funkcjonalnie. Oznacza to, że musi tworzyć zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się natomiast do ustalenia, czy jako odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, już od momentu jej wyodrębnienia.

Podsumowując, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 updop, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania (w razie zaistnienia takiej potrzeby) w obrocie gospodarczym.

W ocenie X., wszystkie powyższe przesłanki są spełnione zarówno w odniesieniu do Pionu Produkcji jak i do Pionu Kompletacji, tak że Pion Produkcji i Pion Kompletacji stanowią dwie, oddzielne, niezależne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Poniżej przedstawiono argumenty przemawiające za taką kwalifikacją prawną obu pionów, w podziale na poszczególne przesłanki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

• Pion Produkcji i Pion Kompletacji jako dwa zorganizowane zespoły składników majątkowych

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, zarówno Pion Produkcji jak i Pion Kompletacji stanowią dwa odrębne zespoły składników majątkowych, składające się zarówno ze składników materialnych (np. ze środków trwałych, zapasów) jak i ze składników niematerialnych, w tym zobowiązań (np. praw i obowiązków z tytułu umów, pracowników).

Do Pionu Produkcji przypisano zbiór powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, który to zbiór (kompleks składników) związany jest z pełnieniem funkcji produkcyjnych oraz funkcji wspólnych, obejmujący w szczególności następujące pozycje:

• składniki materialne

• własność nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego gruntów należących do A.,

• środki trwałe (np. budynek, maszyny, komputery) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,

• aktywa obrotowe - zapasy (np. materiały, Kosmetyki, Produkty Fashion&Home, półprodukty, produkcję w toku) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,

• środki pieniężne,

• składniki niematerialne (w tym zobowiązania)

• pracownicy związani z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,

• wartości niematerialne i prawne (np. licencje do programów komputerowych) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,

• rachunki bankowe związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,

prawa i obowiązki (należności i zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami i odbiorcami, związane z funkcjami produkcyjnymi oraz funkcjami wspólnymi, np. dotyczące:

• produkcji Kosmetyków,

• zakupu Produktów Fashion&Home,

• sprzedaży Kosmetyków oraz Produktów Fashion&Home,

• zakupu materiałów służących do produkcji Kosmetyków,

• zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji produkcyjnych (np. usługi magazynowania, transportu),

• zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji wspólnych (np. usługi pracy tymczasowej, doradztwa, prawne, podatkowe, leasingu, wynajmu),

• zobowiązania publicznoprawne dotyczące funkcji produkcyjnych i funkcji wspólnych, np. zobowiązania wobec organów podatkowych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (w części dotyczącej pracowników alokowanych do Pionu Produkcji).

Jednocześnie, do Pionu Kompletacji przypisano zbiór powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, który to zbiór (kompleks składników) związany jest z pełnieniem funkcji kompletacji zamówień, obejmujący w szczególności następujące pozycje:

• składniki materialne

• środki trwałe (np. maszyny, linia kompletacji zamówień, komputery) związane z funkcjami kompletacji zamówień,

• możliwość korzystania z budynku przypisanego do Pionu Produkcji,

• środki pieniężne,

• składniki niematerialne (w tym zobowiązania)

• pracownicy związani z funkcjami kompletacji zamówień,

• wartości niematerialne i prawne (np. licencje do programów komputerowych) związane z funkcjami kompletacji zamówień,

• prawa i obowiązki (należności i zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami i odbiorcami, związane z funkcjami kompletacji zamówień, np. dotyczące:

• świadczenia usług kompletacji zamówień Kosmetyków oraz Produktów Fashion&Home,

• zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji kompletacji zamówień (np. usługi magazynowania, transportu),

• zobowiązania publicznoprawne dotyczące funkcji kompletacji zamówień, np. zobowiązania wobec organów podatkowych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (w części dotyczącej pracowników alokowanych do Pionu Kompletacji).

Podstawą do wyodrębnienia w ramach Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji składników materialnych i niematerialnych był cel, jakim jest prowadzenie działalności w zakresie funkcji produkcyjnych oraz funkcji wspólnych (Pion Produkcji) albo w zakresie funkcji kompletacji zamówień (Pion Kompletacji). Składniki materialne i niematerialne tworzące Pion Produkcji oraz Pion Kompletacji będą więc stanowiły na moment wydzielenia zespół, w ramach którego wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwiają wykonywanie zadań, do których zostaną przeznaczone.

Podkreślenia wymaga, że przypisane poszczególnym pionom składniki nie zostały przyporządkowane w sposób przypadkowy. Przyporządkowanie to wynika przede wszystkim z dotychczasowego wykorzystania tych składników do działalności realizowanej przez poszczególne piony oraz zapewnieniu im możliwości skutecznej realizacji tych zadań w przyszłości. Przykładowo, do każdego z pionów został przypisany ogół zobowiązań i należności wynikających ze stosunków pracowniczych i stosunków cywilnoprawnych oraz wszelkie prawa i obowiązki, a także należności i zobowiązania wynikające z umów, które są funkcjonalnie związane z działalnością określonego pionu.

Mając powyższe na względzie, zdaniem X., Pion Produkcji i Pion Kompletacji na moment wydzielenia będą stanowiły dwa, niezależne, zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Wyodrębnienie organizacyjne Pionu Produkcji i Pionu Kompletacji

Zarówno Pion Produkcji jak również Pion Kompletacji na moment wydzielenia będą wyodrębnione w ramach wewnętrznej struktury A. zarówno pod względem formalnym na podstawie aktu wewnętrznego - Uchwały, jak i pod względem praktycznym z uwagi na wykonywaną działalność. Jednocześnie, istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym będzie czynnik ludzki, czyli personel przyporządkowany do Pionu Produkcji lub do Pionu Kompletacji i tym samym dedykowany do wykonywania zadań przypisanych do tych pionów.

Wyznaczono także osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie Pionem Produkcji i za bieżące zarządzanie Pionem Kompletacji. Pion Produkcji oraz Pion Kompletacji będą również posiadać własne struktury organizacyjne.

Ponadto, będzie istnieć możliwość ścisłego przypisania do Pionu Produkcji lub do Pionu Kompletacji poszczególnych składników majątku.

W świetle powyższego, w ocenie X., Pion Produkcji i Pion Kompletacji na dzień wydzielenia będą stanowiły dwa, niezależne, zorganizowane zespoły składników majątkowych wyodrębnione pod względem organizacyjnym w A..

Wyodrębnienie finansowe Pionu Produkcji i Pionu Kompletacji

1. posiada i wykorzystuje narzędzia rachunkowe pozwalające na przypisanie poszczególnych przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów zarówno do Pionu Produkcji jak i do Pionu Kompletacji. Ponadto, do Pionu Produkcji i do Pionu Kompletacji zostaną przypisane odrębne rachunki bankowe ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi.

Niniejszym, na wyodrębnienie finansowe Pionu Produkcji i Pionu Kompletacji wskazują następujące okoliczności:

Pion Produkcji i Pion Kompletacji sporządzają, dla wewnętrznych celów sprawozdawczości zarządczej, oddzielne bilanse na koniec każdego miesiąca, oraz oddzielne rachunki zysków i strat za okres każdego miesiąca;

Prowadzona ewidencja księgowa umożliwia w A. przyporządkowanie przychodów (rachunkowych i podatkowych), kosztów (rachunkowych i podatkowych), należności i zobowiązań do Pionu Produkcji lub do Pionu Kompletacji;

Prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych umożliwia wskazanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z Pionem Produkcji lub związanych z Pionem Kompletacji;

Do Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji przyporządkowano odrębne rachunki bankowe ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż na moment podziału możliwe będzie w ramach finansów całego przedsiębiorstwa A. oddzielenie finansów Pionu Produkcji oraz finansów Pionu Kompletacji.

W związku z tym należy uznać, że zarówno Pion Produkcji jak i Pion Kompletacji na moment wydzielenia będą stanowić dwa zespoły składników majątkowych wyodrębnione pod względem finansowym.

Wyodrębnienie funkcjonalne Pionu Produkcji i Pionu Kompletacji

W ocenie X., z przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wynika, że Pion Produkcji i Pion Kompletacji będą w stanie kontynuować realizację swoich dotychczasowych zadań oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako odrębne podmioty (w wyniku podziału Spółki).

Działalność Pionu Produkcji obejmuje w szczególności:

1. procesy produkcyjne w odniesieniu do Kosmetyków, obejmujące także prawidłową obsługę procesów w zakresie ich wytwarzania;
2. sprzedaż lub dostawę Kosmetyków oraz Produktów Fashion&Home na rzecz innych podmiotów z Grupy A;
3. zakup surowców, opakowań, jak również innych materiałów używanych do procesów produkcyjnych;
4. nadzór oraz badania związane z weryfikacją jakości surowców jak również gotowych Kosmetyków oraz Produktów Fashion&Home;
5. industrializację stworzonych oraz zaprojektowanych opakowań;
6. nabywanie Produktów Fashion&Home od podmiotów trzecich w celu ich dalszej odsprzedaży podmiotom z Grupy A;
7. zarządzanie procesem inwestycyjnym w zakresie produkcji;
8. działalność magazynową oraz logistyczną w odniesieniu do surowców, półproduktów jak również produktów gotowych przeznaczonych do sprzedaży na rzecz innych podmiotów z Grupy A;
9. działalność związaną z wypełnianiem wszelkich wymogów celnych w związku z obrotem towarowym z państwami spoza UE;
10. działalność związaną z wypełnianiem wszelkich wymogów akcyzowych w związku ze zużyciem alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych;
11. kontakty z lokalnymi dystrybutorami odpowiedzialnymi za sprzedaż Kosmetyków oraz Produktów Fashion&Home na rynkach zagranicznych;
12. obsługę procesów przedsprzedażowych (związanych z rejestracją i wprowadzaniem Kosmetyków oraz Produktów Fashion&Home na rynki);
13. obsługę procesów posprzedażowych w odniesieniu do wybranych rynków;
14. ustalanie cen Kosmetyków oraz Produktów Fashion&Home dla podmiotów z Grupy A.

Natomiast działalność Pionu Kompletacji obejmuje w szczególności:

1. kompletację zamówień Kosmetyków i Produktów Fashion&Home na rzecz konsultantek oraz punktów obsługi konsultantek;
2. obsługę logistyczną zamówień Kosmetyków i Produktów Fashion&Home na rynku polskim;
3. odpowiadanie na reklamacje dotyczące usług wykonanych przez Pion Kompletacji (włączając w to obsługę zwrotu produktów z rynku polskiego);
4. działania w zakresie komercyjnego ko-pakowania, podejmowane dla rynku polskiego i rynków zagranicznych, włączając etykietowanie, dodawanie dodatkowych informacji związanych z promocją, itp.

Z perspektywy biznesowej zarówno Pion Produkcji jak i Pion Kompletacji będą mogły funkcjonować niezależnie, bowiem każdy z nich składać się będzie ze wszystkich niezbędnych do tego celu zasobów. Innymi słowy, Pion Produkcji i Pion Kompletacji mają potencjalną zdolność do samodzielnych działań gospodarczych, ponieważ składają się z takich składników, które to umożliwiają.

Fakt, że funkcje wspólne zostaną przypisane tylko do Pionu Produkcji (z prawem do korzystania z nich przez Pion Kompletacji według wewnętrznie ustalonych zasad alokowania i rozliczania kosztów funkcji wspólnych), nie wpływa na funkcjonalną niezależność obu pionów. Funkcje wspólne stanowią bowiem działalność pomocniczą w A., tj. czynności które pozostają poza głównym, podstawowym przedmiotem działalności Spółki (podstawowym przedmiotem działalności A. są funkcje produkcyjne oraz funkcje kompletacji zamówień).

Funkcje wspólne są bardzo często w rzeczywistości gospodarczej nabywane od podmiotów zewnętrznych (tzw. outsourcing) i nie wpływają na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w podstawowym zakresie. Po podziale A., X. (które przejmie Pion Produkcji) będzie świadczyć funkcje wspólne na rzecz Spółki (w której pozostanie Pion Kompletacji) na podstawie stosownych umów o świadczenie usług.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem X., zarówno Pion Produkcji jak i Pion Kompletacji na moment podziału będą stanowić dwa zorganizowane zespoły składników majątkowych wyodrębnione pod względem funkcjonalnym i zdolne do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwa.

Podsumowując, w świetle wyżej przedstawionych argumentów, zdaniem X., Pion Produkcji i Pion Kompletacji, są dwoma, wyodrębnionymi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołami składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań z zakresu:

• funkcji produkcyjnych i funkcji wspólnych (Pion Produkcji), oraz

1. funkcji kompletacji zamówień (Pion Kompletacji),

które zarazem będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania i funkcjonujące na rynku.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że Pion Produkcji oraz Pion Kompletacji stanowią dwie, oddzielne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Powyższe stanowisko potwierdziły organy podatkowe w innych interpretacjach podatkowych:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2014 r. nr IPPB5/423-703/14-5/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 września 2014 r. nr IPPB5/423-586/14-4/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 maja 2014 r. nr IPPB5/423-123/14-4/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 marca 2014 r. nr IPPB5/423-1047/13-2-MK.

Ad. 4

Zdaniem X., podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie X. (jako spółki przejmującej).

Zgodnie z art. 10 ust. 2 updop, przy połączeniu lub podziale spółek:

1. dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;
2. dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Ponadto, według art. 10 ust. 5 updop, przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:

1. o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
2. o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3. o których mowa w art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Jednocześnie, stosownie do art. 10 ust. 4 updop, przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Niniejszym, na gruncie updop, podział przez wydzielenie jest neutralny dla spółki przejmującej (X.), jeżeli nie posiada ona w ogóle udziałów w spółce dzielonej albo posiada przynajmniej 10% udziałów w kapitale zakładowym spółki dzielonej, a także:

• spółki uczestniczące w podziale (spółka dzielona i przejmująca) są rezydentami podatkowymi państw Unii Europejskiej lub innych państw należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, oraz

• podział spółek jest przeprowadzany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Ta neutralność na gruncie podatku dochodowego polega w szczególności na tym, że wydzielenie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego dla spółki przejmującej (X.).

Niniejszym, ponieważ:

1. A. i X. są spółkami będącymi podatnikami, polskimi rezydentami podatkowymi, posiadającymi w Polsce siedzibę i zarząd,

opisany podział A. nie spowoduje powstania przychodu podatkowego dla X. (jako spółki przejmującej).

Zgodnie z art. 10 ust. 4 updop, przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Celem podziału Spółki będzie dostosowanie struktury spółek Grupy A w Polsce do struktury funkcjonującej w innych państwach regionu EMEA, polegającej na niełączeniu co do zasady w jednym podmiocie funkcji produkcyjnych z funkcjami kompletacji zamówień.

Jak wskazano, w stanie faktycznym (opisie zdarzenia przyszłego), działalność polskiej części Grupy A odbiega od typowej struktury korporacyjnej przyjętej w innych państwach z regionu EMEA. Dotyczy to w szczególności praktyki, wedle której działalność produkcyjna powinna być, co do zasady, prowadzona oddzielnie od działalności dystrybucyjnej (w tym od działalności kompletacji zamówień). Zgodnie ze wspomnianą praktyką, główne rodzaje działalności powinny być generalnie prowadzone przez odrębne podmioty.

Po analizie funkcjonalnej działalności podmiotów Grupy A w Polsce okazało się, że A. działa nie tylko w zakresie funkcji produkcyjnych, ale także w zakresie funkcji kompletacji zamówień.

W związku z tym, ponieważ obecnie A. jest odpowiedzialna zarówno za funkcje produkcyjne jak i za funkcje kompletacji zamówień, Grupa A dąży do przekształcenia obecnej struktury organizacyjnej w Polsce, tak aby dostosować ją do struktury występującej w innych państwach regionu EMEA. Niniejszym celem restrukturyzacji jest podział A. skutkujący wydzieleniem funkcji produkcyjnych od funkcji kompletacji zamówień do różnych podmiotów.

Niniejszym, podział A. wpisze się w ekonomiczne założenia restrukturyzacji Grupy A w Polsce, w związku czym zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Podsumowując, w ocenie X., podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie X..

Powyższe stanowisko potwierdziły organy podatkowe w innych interpretacjach podatkowych:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 marca 2015 r. nr IPPB5/423-1254/14-2/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 sierpnia 2014 r. nr IPPB3/423-606/14-2/EŻ,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 maja 2014 r. nr IBPBI/2/423-162/14/BG,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 marca 2014 r. nr IPPB5/423-1033/13-4/MK.

Ad. 5

Zdaniem X., podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie X. (jako wspólnika spółki dzielonej).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 updop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b updop, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.

Natomiast na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 12 updop, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

W końcu, stosownie do art. 10 ust. 4 updop, przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 updop nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Niniejszym, na gruncie updop, podział przez wydzielenie jest neutralny, jeżeli zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i majątek pozostający w spółce dzielonej (A.) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 10 ust. 4 updop, przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Celem podziału Spółki będzie dostosowanie struktury spółek Grupy A w Polsce do struktury funkcjonującej w innych państwach regionu EMEA, polegającej na niełączeniu co do zasady w jednym podmiocie funkcji produkcyjnych z funkcjami kompletacji zamówień.

Jak wskazano, w stanie faktycznym (opisie zdarzenia przyszłego), działalność polskiej części Grupy A odbiega od typowej struktury korporacyjnej przyjętej w innych państwach z regionu EMEA. Dotyczy to w szczególności praktyki, wedle której działalność produkcyjna powinna być, co do zasady, prowadzona oddzielnie od działalności dystrybucyjnej (w tym od działalności kompletacji zamówień). Zgodnie ze wspomnianą praktyką, główne rodzaje działalności powinny być generalnie prowadzone przez odrębne podmioty.

Po analizie funkcjonalnej działalności podmiotów Grupy A w Polsce okazało się, że A. działa nie tylko w zakresie funkcji produkcyjnych, ale także w zakresie funkcji kompletacji zamówień.

W związku z tym, ponieważ obecnie A. jest odpowiedzialna zarówno za funkcje produkcyjne jak i za funkcje kompletacji zamówień, Grupa A dąży do przekształcenia obecnej struktury organizacyjnej w Polsce, tak aby dostosować ją do struktury występującej w innych państwach regionu EMEA. Niniejszym celem restrukturyzacji jest podział A. skutkujący wydzieleniem funkcji produkcyjnych od funkcji kompletacji zamówień do różnych podmiotów.

Niniejszym, podział A. wpisze się w ekonomiczne założenia restrukturyzacji Grupy A w Polsce, w związku z czym zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Mając na uwadze stanowisko X. przedstawione w pkt 2 i 3 powyżej, uznające, że Pion Kompletacji i Pion Produkcji są dwoma, oddzielnymi, samodzielnymi, zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie X..

Powyższe stanowisko potwierdziły organy podatkowe w innych interpretacjach podatkowych:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 września 2014 r. nr IPPB5/423-586/14-4/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 września 2014 r. nr IPPB5/423-572/14-4/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lipca 2013 r. nr IPPB5/423-293/13-4/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 lipca 2013 r. nr IPPB5/423-255/13-5/MK.

Ad. 6

Zdaniem X., podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., nie spowoduje powstania obowiązków płatnika po stronie X. (jako spółki przejmującej).

Zgodnie z art. 26 ust. 6 updop, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8 updop, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 updop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b updop, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.

Niniejszym, na gruncie updop, podział przez wydzielenie jest neutralny, jeżeli zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ta neutralność na gruncie podatku dochodowego polega w szczególności na tym, że wydzielenie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego dla wspólnika spółki dzielonej.

Mając na uwadze stanowisko X. przedstawione w pkt 2 i 3 powyżej, uznające, że Pion Kompletacji i Pion Produkcji są dwoma, oddzielnymi, samodzielnymi, zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., będzie neutralny dla wspólnika (wspólników) A., a co za tym idzie - nie spowoduje powstania obowiązków płatnika X., o których mowa w art. 26 ust. 6 updop.

Powyższe stanowisko potwierdziły organy podatkowe w innych interpretacjach podatkowych:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 września 2014 r. nr IPPB3/423-681/14-2/AG,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 sierpnia 2014 r. nr IPPB3/423-606/14-2/EŻ,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 lipca 2013 r. nr IPPB5/423-291/13-4/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 kwietnia 2013 r. nr IBPBII/2/423-1/13/AK.

Ad. 7

Zdaniem X., w przypadku powstania obowiązku dokonania korekty rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (np. w związku z fakturami korygującymi), X. nie będzie zobowiązany do korekty tych rozliczeń (np. w zakresie korekty zeznania CIT-8) za okresy poprzedzające rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce dzień wydzielenia:

• zarówno wtedy, gdy korekta rozliczeń będzie związana z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. związana z Pionem Produkcji) jak i wtedy gdy taka korekta będzie związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. związana z Pionem Kompletacji),

• oraz zarówno wtedy, gdy przyczyna korekty powstanie przed dniem wydzielenia, w dniu wydzielenia jak i wtedy gdy powstanie po dniu wydzielenia.

Na podstawie art. 93c Ordynacji, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze stanowisko X. przedstawione w pkt 2 i 3 powyżej, uznające, że Pion Kompletacji i Pion Produkcji są dwoma, oddzielnymi, samodzielnymi, zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, X. wstąpi z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki pozostające w związku z przydzielonym jej Pionem Produkcji. Jednak zdaniem X., rozliczenia za zamknięte (zakończone) lata podatkowe poprzedzające rok podatkowy, w którym nastąpi dzień wydzielenia, nie są przedmiotem sukcesji z art. 93c Ordynacji.

Uprawnienie do skorygowania deklaracji jest, zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji, ściśle związane z osobą podatnika. Uprawnionym do skorygowania własnych rozliczeń, w zakresie których deklaracje złożył dany podatnik, może być jedynie ten podatnik. Podobnie zeznania podatkowe CIT, które zostały pierwotnie złożone przez A. mogą być skorygować jedynie przez A.. Należy w tym zakresie wskazać, iż konieczność korekty zobowiązań podatkowych odnoszących się do działalności Pionu Produkcji za zamknięte okresy rozliczeniowe sprzed podziału nie może w takim przypadku być przedmiotem sukcesji podatkowej.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, np.:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 maja 2015 r. nr IBPBI/2/4510-249/15/MO,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 stycznia 2015 r. nr IBPBI/2/423-1274/14/KP.

Niniejszym, X. nie będzie zobowiązany do korekty rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (np. w zakresie korekty zeznania CIT-8) za okresy poprzedzające rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce dzień wydzielenia:

• zarówno wtedy, gdy korekta rozliczeń będzie związana z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. związana z Pionem Produkcji) jak i wtedy gdy taka korekta będzie związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. związana z Pionem Kompletacji),

• oraz zarówno wtedy, gdy przyczyna korekty powstanie przed dniem wydzielenia, w dniu wydzielenia, jak i wtedy gdy powstanie po dniu wydzielenia.

Do powyższych korekt będzie nadal zobowiązana spółka dzielona (A.).

Ad. 8

Zdaniem X., X. będzie kontynuować zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszty uzyskania przychodów, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przeniesionych na X. w wyniku podziału A., tj.:

1. od wartości początkowej w wysokości określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych A.,
2. z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez A.,
3. kontynuując metodę amortyzacji przyjętą przez A.,

bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop, tj. niezależnie od tego czy nabyte środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zostaną przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego X..

Na podstawie art. 16g ust. 9 updop, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Jednocześnie, zgodnie z art. 16g ust. 18 i 19 updop, przepis art. 16g ust. 9 updop ma zastosowanie także wtedy, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego, a majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Natomiast stosownie do art. 16h ust. 3 updop, podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 updop, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7 updop. Jednocześnie art. 16h ust. 3 updop nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 16h ust. 5 updop).

Mając na uwadze stanowisko X. przedstawione w pkt 2 i 3 powyżej, uznające, że Pion Kompletacji i Pion Produkcji są dwoma, oddzielnymi, samodzielnymi, zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, to do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez X. od przejętych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zastosowanie znajdą przepisy art. 16g ust. 9, 18, 19 i art. 16h ust. 3 i 5 updop. Niniejszym, X. powinien kontynuować zasady amortyzacji obowiązujące w A. (tj. w spółce dzielonej).

W końcu, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki.

Jednocześnie, ograniczenia przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop (w zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem aportu i nieprzekazanych na kapitał zakładowy) nie powinny znaleźć zastosowania do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach podziału przez wydzielenie, gdy mamy do czynienia z dwoma zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa i sukcesją prawnopodatkową. W ocenie X. przemawiają za tym następujące argumenty:

• nabycie majątku w ramach podziału spółki (A.) nie powinno być zakwalifikowane jako nabycie w formie wkładu niepieniężnego w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop. Przeniesienie majątku w wyniku podziału przez wydzielenie stanowi odrębną czynność prawną od przeniesienia majątku w wyniku wkładu niepieniężnego (aportu). Przeniesienie składników majątkowych spółki dzielonej (A.) na spółkę przejmującą (X.) nie stanowi wnoszenia aportów do tej spółki i nie powoduje konieczności stosowania przepisów o aportach, zgodnie z art. 532 § 1 KSH,

• art. 16g ust. 9, 18, 19 oraz art. 16h ust. 3 i 5 updop w sposób kompleksowy i zupełny regulują problematykę amortyzacji w przypadku majątku przejętego w ramach podziału spółki, jeżeli zarówno część przejmowana jak i część pozostająca stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa,

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w już wydanych interpretacjach podatkowych, np.:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 kwietnia 2013 r. nr IBPBI/2/423-33/13/PP,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 stycznia 2013 r. nr ILPB4/423-357/12-2/MC,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 stycznia 2012 r. nr IPPB5/423-1042/11-2/JC,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 grudnia 2009 r. nr ITPB3/423-590/09/AW.

Podsumowując, X. będzie kontynuować zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszty uzyskania przychodów, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przeniesionych na X. w wyniku podziału A., tj.:

1. od wartości początkowej w wysokości określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych A.,
2. z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez A.,
3. kontynuując metodę amortyzacji przyjętą przez A.,

bez zastosowania ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop, tj. niezależnie od tego czy nabyte środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zostaną przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego X..

Ad. 9

Zdaniem X., w przypadku, gdy po Transakcji Wymiany i po dniu wydzielenia, X. dokona odpłatnego zbycia wszystkich udziałów w A. nabytych w ramach Transakcji Wymiany, to na moment dokonania odpłatnego zbycia:

1. przychodem podatkowym dla X. będzie wartość zbywanych udziałów w A. wyrażona w cenie zbycia określonej w umowie, jeżeli bez uzasadnionych powodów cena ta nie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej tych udziałów na moment ich zbycia (wartość udziałów w A. na moment ich odpłatnego zbycia przez X. będzie uwzględniać dokonany podział A.),
2. a jednocześnie kosztem uzyskania przychodów dla X. będą wydatki na nabycie tych udziałów w pełnej (całkowitej) wysokości wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i dyskont. Przychód ten powstaje, co do zasady, w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności (art. 12 ust. 3a updop).

Zarazem zgodnie z art. 14 ust. 1 updop, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (z zastrzeżeniem ust. 4, który nie ma zastosowania w analizowanym przypadku) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (np. w przypadku umowy sprzedaży cena sprzedaży). Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

W konsekwencji przychód podatkowy, zdaniem X., będzie stanowiła cena uzyskana z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w A., z zastrzeżeniem art. 14 updop.

Zasady dotyczące wysokości i momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia przez spółkę nabywającą udziałów nabytych w ramach wymiany udziałów (o której mowa w art. 12 ust. 4d updop) reguluje art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Niniejszym, literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 8e updop prowadzi do wniosku, że kosztem uzyskania przychodu dla X. (jako spółki nabywającej w wymianie udziałów) z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w A. będzie łączna wartość nominalna wszystkich udziałów w kapitale zakładowym X. wydanych Lux w ramach Transakcji Wymiany.

Należy jednak zauważyć, że po dokonaniu Transakcji Wymiany, ale jeszcze przed odpłatnym zbyciem udziałów w A. przez X., będzie miał miejsce podział A., w wyniku którego część majątku A. związana z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pion Produkcji) przeniesiona zostanie na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A..

Przy czym istotne jest, że podział Spółki będzie wiązać się z obniżeniem wartości nominalnej dotychczasowych udziałów w A., bez zmniejszania liczby tych udziałów w A.. Niniejszym, w wyniku podziału Spółki nie dojdzie do umorzenia (unicestwienia) żadnych udziałów w A. posiadanych przez X., lecz jedynie do zmniejszenia wartości nominalnej udziałów.

Wysokość kosztów uzyskania przychodów (i moment ich rozpoznania) w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej określa art. 16 ust. 1 pkt 8c updop, według którego nie uważa się za koszty podatkowe wydatków poniesionych przez wspólnika spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

1. ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2. ustalonej zgodnie z pkt 8 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3. wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

W przedmiotowym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), proporcja, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c wyniesie zawsze zero (brak unicestwianych udziałów w A. w wyniku podziału, czyli zero, w stosunku do jakiejkolwiek liczby udziałów w A. przed podziałem, daje zawsze zero).

Innymi słowy, skoro w przypadku obniżenia wartości nominalnej udziałów Spółki nie dochodzi do unicestwienia udziałów w A., o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c zd. 1 updop, to tym samym nie wystąpią przesłanki do ustalenia proporcji, o której mowa w tym przepisie. Nie będzie więc możliwe określenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego zbycia udziałów spółki przejmującej (w takiej sytuacji nie wystąpią koszty uzyskania przychodów).

Jednocześnie, pozostałą część (czyli w tym konkretnym przypadku całość) wydatków na nabycie udziałów w A., X. będzie uprawniony do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w A. (tj. w spółce podzielonej przez wydzielenie). W efekcie całość wydatków poniesionych przez X. na nabycie udziałów w A. będzie stanowiła koszt nabycia tych udziałów (wydatek na ich nabycie), wpływający na ustalenie podstawy opodatkowania z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w A. (spółki podzielonej przez wydzielenie).

Należy zauważyć, że w tym przypadku X. (jako spółka nabywająca) nabyło udziały w A. w wyniku Transakcji Wymiany podlegającej zakwalifikowaniu jako wymiana udziałów z art. 12 ust. 4d updop (patrz uwagi X. w punkcie 1). Co za tym idzie, wydatki na nabycie udziałów w A. przez X. podlegają szczególnym zasadom wyrażonym w art. 16 ust. 1 pkt 8e updop.

Biorąc pod uwagę łącznie powyższe przepisy (art. 16 ust. 1 pkt 8e w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 8c updop), dokonując odpłatnego zbycia udziałów w A., które to udziały w A. zostały nabyte przez X. w ramach Transakcji Wymiany (w ramach wymiany udziałów), a następnie w A. miał miejsce podział przez wydzielenie (przy czym podział nie był związany z unicestwieniem udziałów posiadanych przez X. w A.), X. jest uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 pkt 8e updop.

Tak więc, kosztem uzyskania przychodów dla X. (jako spółki nabywającej w ramach wymiany udziałów) będą wydatki na nabycie tych udziałów w pełnej (całkowitej) wysokości wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany. Kosztami uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów nabytych w ramach wymiany udziałów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e updop, są bowiem wydatki na nabycie w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane (czyli w tym przypadku, w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej udziałów w X. wydanych Lux jako wspólnikowi A.).

Związane z podziałem obniżenie kapitału zakładowego A. polegające na obniżeniu wartości nominalnej udziałów w A. bez unicestwiania tych udziałów (liczba udziałów w Spółce nie ulegnie zmianie), pozostaje bez wpływu na wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej (tj. udziałów w A.).

Powyższe stanowisko potwierdziły organy podatkowe w innych interpretacjach podatkowych:

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 marca 2015 r. nr IPPB5/423-1254/14-2/MK,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 stycznia 2015 r. nr IPPB3/423-1029/14-2/AG,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 lipca 2014 r. nr IPPB3/423-504/14-4/AG,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 czerwca 2014 r. nr IPPB3/423-326/14-5/AG,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 września 2013 r. nr IPTPB3/423-230/13-6/GG,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 października 2012 r. nr IPPB3/423-464/12-2/AG,

• interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 marca 2011 r. nr IPPB3/423-868/10-3/AG.

Podsumowując, w przypadku, gdy po Transakcji Wymiany i po dniu wydzielenia, X. dokona odpłatnego zbycia wszystkich udziałów w A. nabytych w ramach Transakcji Wymiany, to na moment dokonania odpłatnego zbycia:

1. przychodem podatkowym dla X. będzie wartość zbywanych udziałów w A. wyrażona w cenie zbycia określonej w umowie, jeżeli bez uzasadnionych powodów cena ta nie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej tych udziałów na moment ich zbycia (wartość udziałów w A. na moment ich odpłatnego zbycia przez X. będzie uwzględniać dokonany podział A.) zgodnie z art. 14 ust. 1 updop,
2. a jednocześnie kosztem uzyskania przychodów dla X. będą wydatki na nabycie tych zbywanych udziałów w A. w pełnej (całkowitej) wysokości wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8c i 8e updop.

Ad. 10

Zdaniem X., w przypadku, gdy po Transakcji Wymiany i po dniu wydzielenia, X. dokona odpłatnego zbycia części udziałów w A. nabytych w ramach Transakcji Wymiany, to na moment dokonania odpłatnego zbycia:

1. przychodem podatkowym dla X. będzie wartość tej części zbywanych udziałów w A. wyrażona w cenie zbycia określonej w umowie, jeżeli bez uzasadnionych powodów cena ta nie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej tej części udziałów na moment ich zbycia (wartość udziałów w A. na moment ich odpłatnego zbycia przez X. będzie uwzględniać dokonany podział A.),
2. a jednocześnie kosztem uzyskania przychodów dla X. będą wydatki na nabycie tych zbywanych udziałów w A. w wysokości iloczynu:
   • pełnej (całkowitej) wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany,
   • oraz ułamka, w którego liczniku będzie liczba zbywanych udziałów w A. przez X. w danej transakcji, a w mianowniku liczba wszystkich udziałów w A. nabytych przez X. w Transakcji Wymiany.

Stanowisko X. dotyczące prawidłowości potraktowania łącznej wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany, jako kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w A., zostało przedstawione w punkcie 9 powyżej.

Jednak należy zauważyć, że po dokonanej Transakcji Wymiany i po podziale A. (po dniu wydzielenia), możliwe jest, że X. dokona odpłatnego zbycia tylko części udziałów w A., nabytych w wyniku Transakcji Wymiany. W takim wypadku, zdaniem X., koszt uzyskania przychodu X. powinien być ustalony według proporcji w jakiej liczba zbywanych udziałów w A. przez X. w danej transakcji pozostaje do liczby wszystkich udziałów w A. nabytych przez X. w Transakcji Wymiany.

Taką wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia określonej liczby udziałów w A. przez można określić za pomocą iloczynu:

• pełnej (całkowitej) wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany,

oraz

• ułamka, w którego liczniku będzie liczba zbywanych udziałów w A. przez X. w danej transakcji, a w mianowniku liczba wszystkich udziałów w A. nabytych przez X. w Transakcji Wymiany.

Podsumowując, w ocenie X., w przypadku, gdy po Transakcji Wymiany i po dniu wydzielenia, X. dokona odpłatnego zbycia części udziałów w A. nabytych w ramach Transakcji Wymiany, to na moment dokonania odpłatnego zbycia:

1. przychodem podatkowym dla X. będzie wartość tej części zbywanych udziałów w A. wyrażona w cenie zbycia określonej w umowie, jeżeli bez uzasadnionych powodów cena ta nie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej tej części udziałów na moment ich zbycia (wartość udziałów w A. na moment ich odpłatnego zbycia przez X. będzie uwzględniać dokonany podział A.),
2. a jednocześnie kosztem uzyskania przychodów dla X. będą wydatki na nabycie tych udziałów w wysokości iloczynu:
   • pełnej (całkowitej) wartości nominalnej wszystkich udziałów wydanych przez X. na rzecz Lux z tytułu Transakcji Wymiany,
   • i ułamka, w którego liczniku będzie liczba zbywanych udziałów w A. przez X. w danej transakcji, a w mianowniku liczba wszystkich udziałów w A. nabytych przez X. w Transakcji Wymiany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

• braku powstania przychodu podatkowego w wyniku Transakcji Wymiany (pytanie nr 1) jest prawidłowe,

• ustalenia czy Pion Produkcji i Pion Kompletacji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 2 i nr 3) jest prawidłowe,

• ustalenia czy podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie X., jako spółki przejmującej (pytanie nr 4) jest prawidłowe,
  

• ustalenia czy podział przez wydzielenie A. polegający na wydzieleniu ze Spółki części majątku A. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na X., podczas gdy część majątku A. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w A., nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie X., jako wspólnika spółki dzielonej (pytanie nr 5) jest prawidłowe,
  

• braku powstania obowiązków płatnika po stronie Wnioskodawcy (pytanie nr 6) jest prawidłowe,

• braku obowiązku korekty rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za okresy poprzedzające rok podatkowy, w którym będzie miał miejsce dzień wydzielenia (pytanie nr 7) jest prawidłowe,

• kontynuacji zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych (pytanie nr 8) jest prawidłowe,
  

• ustalenia przychodu i kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy po Transakcji Wymiany i po dniu wydzielenia, Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia wszystkich udziałów w A., które nabędzie w ramach Transakcji Wymiany (pytanie nr 9) jest prawidłowe,

• ustalenia przychodu i kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy po Transakcji Wymiany i po dniu wydzielenia, Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia części udziałów w A., które nabędzie w ramach Transakcji Wymiany (pytanie nr 10) jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie