Temat interpretacji

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika: - w grudniu 2003 r. Spółka zawarła umowę kredytu walutowego przeznaczonego na sfinansowanie budowy instalacji do produkcji poliolefin, termin ciągnięcia transz kredytu inwestycyjnego nastąpi od 2004 r. do licpa 2006 r., natomiast termin spłaty od lipca 2006 r. do 2011 r., kredyt oprocentowany jest wg zmiennej stopy 6M EURIBOR, zabezpieczeniem przed ryzykiem zmiany stopy procentowej kredytu jest transakcja pochodna polegająca na dokonywaniu płatności wyniku na kontrakcie przez stronę dla której wynik jest ujemny na rzecz strony dla której wynik jest dodatni, okres zabezpieczenia podzielono na dwa etapy tj. ciągnięcia transz kredytu i okres spłaty.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie wyjaśniam:Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r Nr 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów - zatem tak sformułowane pojęcie wskazuje na możliwość elastycznego stosowania tego przepisu w zależności od okoliczności faktycznych sprawy. Natomiast w art. 16 ust. 1 ustawodawca zawarł listę wyłączeń wydatków nie mogących stanowić kosztów uzyskania przychodów.Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 b nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 16g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z uzasadnienia zawartego we wniosku wynika, że Spółka jako strona kontraktu pochodnego nabyła określony zespół praw i obowiązków, w tym również do zapłaty ujemnego wyniku rozliczenia tego kontraktu i w związku z tym płatność powstała z tego tytułu będzie zwiększać wartość początkową środka trwałego, a po oddaniu go do używania będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia.Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów tj. takie koszty, które mają bezpośredni związek z przychodami. Art. 15 ust. 1 ustawy nie określa terminu kiedy - dla ustalenia podlegającego opodatkowaniu dochodu - można koszty te potrącić od przychodu podatnika. W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych kwestię potrącalności kosztów w czasie normuje art. 15 ust. 4.

Treść tego artykułu określa sposób w jaki należy dokonywać potrącenia wydatków uznanych za koszt uzyskania przychodów od tego przychodu, dając możliwość zarachowania kosztów w danym roku podatkowym pomimo braku w tym okresie przychodu ściśle związanego z tym kosztem.

Zestawienie ogólnej zasady potrącania kosztów podatkowych (art. 15 ust. 1 w/w ustawy) z zasadami szczególnymi (art. 15 ust. 4 tejże ustawy) nie budzi wątpliwości w zakresie kosztów pozostających w bezpośrednim związku z przychodami, które podlegają opodatkowaniu. Kosztami w tym przypadku są albo koszty faktyczne poniesione, albo tylko zarachowane jeśli pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z faktycznie otrzymanymi lub należnymi przychodami danego roku podatkowego. W przypadku kosztów, które pozostają jedynie w pośrednim związku z przychodami należy stosować ogólną zasadę tj. potrącać je w roku w którym zostały faktycznie poniesione.

Zgodnie z art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W ust.3 w/w artykułu stwierdza się, że przychodami z działalności gospodarczej osiągniętymi w roku podatkowym są także należne przychody, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Za datę powstania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, wykonano usługę, otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie (art.12 ust.3a w/w ustawy).

W związku z powyższym stanowisko Spółki zawarte w przedmiotowej sprawie uznaje się za prawidłowe, ponieważ na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z wykonywaniem kontraktu pochodnego (po dacie oddania inwestycji do użytkowania) w dacie uregulowania przez strony płatności wynikających z przedmiotowego instrumentu. Odpowiednio otrzymane kwoty z tego tytułu będą stanowić przychód Spółki w tej samej dacie.

W przypadku wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie zgodnie z art. 16 g ust. 1 pkt 2 w/w ustawy wartością początkową takiego środka jest jego koszt wytworzenia. Za koszt wytworzenia (art. 16 g ust. 4) uważa się natomiast wydatki poniesione w cenie nabycia na zużyte do wytworzenia środka trwałego rzeczowe składniki majątku i wykorzystane usługi obce, koszty wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi oraz inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, a w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Tak więc, do czasu oddania inwestycji do użytkowania wydatki związane z wykonywaniem kontraktu pochodnego zwiększą wartość środka trwałego w kwotach naliczonych.