Temat interpretacji
Czy w deklaracji CIT-8/O w części B.1 należy wykazać pełną kwotę przychodów wolnych od podatku i wyłączyć ją ustalając podstawę opodatkowania/stratę? Czy o powstałą w ten sposób stratę samorządowy zakład budżetowy może obniżyć dochód zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. BKIP 1 lutego 2011r.), uzupełnionym w dniu 31 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 lutego 2011r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 23 marca 2011r. znak: IBPBI/2/423-146/11/PP wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP w dniu 31 marca 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym wykonującym usługi w zakresie zbiorowego rozprowadzania wody i oczyszczania ścieków. Z tytułu świadczonych usług uzyskuje przychody opodatkowane podatkiem dochodowym. Zakład otrzymuje z budżetu gminy dotację przedmiotową do ceny jednostkowej dostarczonej wody i oczyszczonych ścieków, która jest przychodem wolnym od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy. Otrzymuje również z budżetu gminy dotację celową jako zwrot wydatków związanych z zakupem środków trwałych. Dotacja celowa zwolniona jest z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy.
W 2009r. Zakład uzyskał:
- przychody w wysokości 2.043.253,69 zł, ustalone zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przychodach ujęto całą kwotę otrzymanych dotacji, tj. 52.600 zł dotacji celowej oraz 645.595,75 zł dotacji przedmiotowej;
- koszty uzyskania przychodów w wysokości 1.364.095,43 zł. Z kosztów uzyskania przychodów wyłączono koszty sfinansowane dotacją zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy.
W deklaracji CIT-8/O w części B.1 wykazano przychody wolne od podatku tylko do wysokości obliczonego dochodu czyli 679.158,26 zł a nie pełną kwotę otrzymanych dotacji tj. 698.195,75 zł, w związku z czym Zakład nie wykazał w deklaracji CIT-8 za 2009r. powstałej straty w wysokości 19.037,49 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w deklaracji CIT-8/O w części B.1 należy wykazać pełną kwotę przychodów wolnych od podatku i wyłączyć ją ustalając podstawę opodatkowania/stratę... Czy o powstałą w ten sposób stratę samorządowy zakład budżetowy może obniżyć dochód zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy...
Zdaniem Spółki, w części B.1 deklaracji CIT-8/O należy wykazać wszystkie przychody wolne od podatku i wyłączyć je ustalając podstawę opodatkowania/stratę.
Przy ustalaniu dochodu (art. 7 ust. 3 updop) bądź straty (art. 7 ust. 4 updop) nie uwzględnia się zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. W związku z powyższym w celu ustalenia podstawy opodatkowania/straty należy wyłączyć przychody z dotacji w pełnej wysokości. O wysokość powstałej straty zakład może obniżyć dochód w kolejnych pięciu latach zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem interpretacji nie była kwestia czy otrzymane przez Wnioskodawcę dotacje korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 i 47 updop. Powyższe jako element stanu faktycznego nie podlegało ocenie.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., zwanej dalej updop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 updop wynika, że dochodem, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, na mocy art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop, nie uwzględnia się m.in.:
- przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
- kosztów uzyskania wskazanych powyżej przychodów.
Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 4 updop, przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.
Stosownie do postanowień art. 18 ust. 1 updop, podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22 stanowi natomiast dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1 updop po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.
Ze stanu faktycznego wynika, iż samorządowy zakład budżetowy otrzymuje przychody z tytułu świadczonych usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Otrzymuje również dotacje z budżetu gminy które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 oraz art. 17 ust. 1 pkt 21 updop.
Powyższe przychody (dochody) należy wykazać w:
- zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy (CIT-8),
- informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku (CIT-8/O).
Rozporządzeniem z dnia 18 grudnia 2006r. (Dz. U. Nr 243, poz. 1761 ze zm.), Minister Finansów określił wzory deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych mające zastosowanie od 1 stycznia 2007r. (§ 2 ust. 1). W załączniku nr 6 do ww. rozporządzenia określono wzór zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8), a w załączniku nr 10 wzór informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku (CIT-8/O).
Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, iż:
- w poz. 40 zeznania CIT- 8 wpisuje się m.in. przychody (dochody) wolne od podatku (przeniesione z poz. 20 informacji CIT-8/O),
- w poz. 8 informacji o odliczeniach CIT-8/O wykazuje się dochód (przychód) wolny od podatku na podst. art. 17 ust. 1 pkt 21, natomiast w poz. 12 dochód (przychód) wolny od podatku na podst. art. 17 ust. 1 pkt 48.
Zatem w części B.1 informacji CIT-8/O należy wykazać wszystkie przychody wolne od podatku, a następnie wyłączyć je z podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 7 ust. 5 updop, o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Powstałą stratę na działalności opodatkowanej, Zakład będzie miał prawo potrącić od dochodu w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z zastrzeżeniem, że przy ustaleniu straty nie uwzględnia się przychodów ze źródeł jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, a także kosztów uzyskania przychodów związanych z tymi dochodami (art. 7 ust. 4 updop).v
Stanowisko Zakładu, iż w części B.1 deklaracji CIT-8/O należy wykazać wszystkie przychody wolne od podatku i wyłączyć je ustalając podstawę opodatkowania/stratę, jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach