Temat interpretacji

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że celami statutowymi Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej jest: gospodarka mieszkaniowa, utrzymanie bieżące dróg gminnych i wewnętrznych, oczyszczanie i zieleń miejska. Wpływy uzyskane z najmu i dzierżawy zasobów mieszkaniowych oraz użytkowych Gminy oraz z administrowania nieruchomościami w imieniu Wspólnot Mieszkaniowych przeznaczane są na działalność wydziału dróg. Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy wpływy uzyskane z działalności mieszkaniowej, a przeznaczone na działalność w zakresie utrzymania dróg są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem wnioskodawcy przekazywana kwota jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych i jednostka ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku składania comiesięcznych deklaracji CIT-2 o wysokości osiągniętego dochodu, na podstawie art. 25 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zakład budżetowy, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym do osób prawnych. Oznacza to, że Zakład ustala dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej, i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały czy sporadyczny. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Tak określony dochód stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jednakże w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z niego podatnik musi spełnić dwa warunki:- jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w cytowanym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności, - uzyskane dochody, w tym również z działalności gospodarczej, muszą być wyłącznie przeznaczone na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej. Stosownie do art. 17 ust. 1b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskanych z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i 1a oraz dochodów, które bez względu na czas ich osiągnięcia zostały wydatkowane na inne cele niż wymienione w powołanym wyżej przepisie. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia od źródła pochodzenia przychodów. Zwolnieniu podlegają więc również dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej, o ile zostaną przeznaczone na cele statutowe tożsame z celami wymienionymi w cytowanym przepisie. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), ustawodawca dokonał zmian w ustawie z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, które dotyczyły przedłużenia okresu obowiązywania zwolnienia obejmującego dochody komunalnych zakładów gospodarki mieszkaniowej. Otóż w obowiązującym brzmieniu (art. 5 ust. 1 i 4 cyt. wyżej ustawy) powyższe zwolnienie ma zastosowanie do dnia 31 grudnia 2006r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2003r. Zatem do dnia 31 grudnia 2006 r. na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku dochodowego są dochody komunalnych zakładów gospodarki mieszkaniowej, uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dochody Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w części przeznaczonej na bieżące utrzymanie dróg gminnych i wewnętrznych podlegają opodatkowaniu tym podatkiem na zasadach ogólnych. Natomiast w sprawie obowiązku składania miesięcznych deklaracji CIT-2 należy wyjaśnić, że na podstawie przepisu art. 25 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, z pewnymi zastrzeżeniami, są obowiązani bez wezwania składać deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym a sumą zaliczek za poprzednie miesiące. Przy czym, w myśl art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, składając odpowiednie oświadczenie, wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z obowiązku składania miesięcznych deklaracji CIT-2 oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od dnia złożenia tego oświadczenia.