Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z 26 października 2005 r., Nr PP/443-111-1-BS/05, którym udzielono interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku od towarów i usług - zmienia zaskarżone postanowienie.

Pismem z 28 lipca 2005 r., "X" Sp. z o.o. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, stosownie do art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej. Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że podatnik (leasingobiorca - korzystający) korzysta z samochodu ciężarowego na podstawie umowy zawartej z X SA (leasingodawca -finansujący). W trakcie użytkowania doszło do wypadku, po którym przyznane zostało odszkodowanie. Podstawę do ustalenia kwoty odszkodowania stanowiła faktura VAT wystawiona dla Spółki przez podmiot dokonujący naprawy. Właścicielem samochodu, ubezpieczającym oraz ubezpieczonym jest jednak leasingodawca. Zgodnie natomiast z § 8 umowy leasingu, samochód przez cały okres trwania umowy ubezpieczony jest przez finansującego na koszt korzystającego. Leasingobiorca jest ponadto zobowiązany do niezwłocznej naprawy przedmiotu leasingu, dokonania wszelkich czynności niezbędnych do likwidacji szkody oraz pokrywania kosztów naprawy przedmiotu leasingu nieobjętych odszkodowaniem.
Odszkodowanie zostało przyznane leasingodawcy, przy czym kwotę netto wynikającą z faktury wystawionej przez warsztat przekaże temu warsztatowi firma ubezpieczeniowa, a podatek VAT obciąży Spółkę. Zdaniem podatnika, wynikającyz faktury za remont samochodu i zapłacony przez niego podatek od towarów i usług stanowi podatek naliczony podlegający odliczeniu.

Postanowieniem z 26 października 2005 r., Nr PP/443-111-1-BS/05 Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wskazano, iż odliczenie podatku naliczonego przysługuje jedynie wówczas, gdy podatnik nabywa towary i usługi (np. naprawy samochodu). Zdaniem organu pierwszej instancji, w niniejszej sprawie przesłanka ta nie zachodzi, gdyż beneficjentem należności ubezpieczeniowej jest leasingodawca, a Spółka obciążana jest jedynie podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie podatnik nie spełnia warunków wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie poniósł on wydatków na powypadkowy remont samochodu, nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i w konsekwencji nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez warsztat samochodowy.

Na powyższe postanowienie Spółka złożyła zażalenie, wnosząc o jego zmianę. Rozstrzygnięciu zarzucono naruszenie art. 120 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa poprzez błędną interpretację art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W uzasadnieniu zażalenia wskazano na bezzasadność argumentu organu pierwszej instancji, iż wydatek jest tożsamy z kosztem. Zdaniem Spółki w wielu przypadkach, pomimo braku wydatków, koszt występuje. Podatnik podkreślił również, że samochód przez cały okres trwania umowy ubezpieczony jest przez finansującego na koszt korzystającego, a Spółka zobowiązana jest do niezwłocznej naprawy przedmiotu leasingu, dokonania wszelkich czynności niezbędnych do likwidacji szkody oraz do pokrywania kosztów naprawy nieobjętych odszkodowaniem. Przedstawione argumenty są, w ocenie Jednostki, wystarczające do uznania wydatków remontowych za jej koszt uzyskania przychodów, co w konsekwencji umożliwia odliczenie podatku VAT wynikającego z faktury za ten remont.

Rozpatrując sprawę na skutek zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zważył, co następuje:

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. W niniejszej sprawie istotne jest zatem, czy koszt remontu powypadkowego samochodu będącego przedmiotem leasingu może być zaliczony przez leasingobiorcę do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.), za koszty uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl natomiast wskazanego art. 16 ust. 1 pkt 50, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Z przepisu tego wynika zatem a contrario, iż poniesione przez podatnika podatku od towarów i usług wydatki na powypadkowy remont dobrowolnie ubezpieczonego samochodu (autocasco), należy uważać za koszty uzyskania przychodów. W takim przypadku podatnik ten ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionych na niego faktur VAT z tytułu remontu (naprawy) samochodu, który służy jego sprzedaży opodatkowanej.

Zgodnie z postanowieniem § 8 umowy leasingu nr ......., zawartej w dniu 23 kwietnia 2003 r., przedmiot leasingu ubezpieczony jest przez finansującego (leasingodawcę) na koszt korzystającego (leasingobiorcy). Ponadto,z załączonej do wniosku Spółki faktury dokumentującej naprawę samochodu ciężarowego wynika, iż nabywcą usługi remontu jest leasingobiorca. Zdaniem organu odwoławczego w sytuacji, gdy użytkowany przez podatnika samochód ciężarowy objęty jest dobrowolnym ubezpieczeniem AC to - w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym i stosownie do cytowanych przepisów - Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu powypadkowego remontu tego pojazdu. Jeśli natomiast samochód nie jest objęty takim ubezpieczeniem, podatnik nie może zaliczyć wydatków z tytułu jego naprawy do kosztów uzyskania przychodów i w konsekwencji nie może odliczyć podatku od towarów i usług związanego z tą naprawą.

W świetle powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu postanowił, jakw sentencji.

Decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na podstawie art. 53 § 1 oraz art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270z późn.zm.) na decyzję przysługuje skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, którą wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 30 dni od dnia otrzymania niniejszej decyzji.