Temat interpretacji

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 29 kwietnia 2005r., Nr BP/423-0011/05FE dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

uznając, że zażalenie zasługuje na uwzględnienie zmienia się postanowienie organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zasad opodatkowania zysku brutto wypracowanego przez spółkę jawną, której wspólnikami są osoby prawne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik - spółka z o.o. jest jedynym z dwóch wspólników spółki jawnej. Spółka z o.o. w składanych deklaracjach CIT-2 i zeznaniu CIT-8 do swoich przychodów i kosztów uzyskania przychodu dolicza 50% przychodów i kosztów spółki jawnej i od tak ustalonej podstawy opodatkowania odprowadza podatek dochodowy według stawki w wysokości 19%, określonej w art. 19 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W styczniu 2005r. uchwałą wspólników spółki jawnej postanowiono podzielić zysk brutto wypracowany za lata 2003-2004, w ten sposób, że zysk brutto za 2003r. przeznaczono na fundusz zasobowy spółki jawnej, natomiast zysk brutto za 2004r. w 1/3 przeznaczono na fundusz zasobowy spółki jawnej a po 1/3 wypłacono w gotówce wspólnikom spółki jawnej. Spółka z o.o. uważa, że środki pieniężne przekazane ze spółki jawnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Postanowieniem z dnia 29.04.2005r., nr BP/423-0011/05FE Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. Według Organu pierwszej instancji "jeżeli otrzymana kwota zysku brutto jest wyższa od dochodu z udziału w spółce jawnej wykazanego do opodatkowania w ciągu roku, to otrzymana nadwyżka stanowić będzie dodatkowy przychód. Przychód ten (...) należy wykazać w deklaracji CIT-2 za miesiąc w którym go otrzymano".

Spółka z o.o. korzystając z przysługującego prawa złożyła zażalenie na powyższe postanowienie, wnosząc m.in. o zmianę postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego. Podatnik kwestionowanemu postanowieniu zarzuca "niezgodność ustaleń faktycznych będących podstawą rozstrzygnięcia z rzeczywistym stanem opisanym w zapytaniu". Jak utrzymuje podatnik pieniądze otrzymane przez spółkę z o.o. jako wspólnika spółki jawnej są mniejsze niż wypracowany zysk przez spółkę jawną, zatem nie ma mowy o nadwyżce kwoty zysku brutto ponad dochód z udziału w spółce jawnej wykazany do opodatkowania.

Spółka z o.o. w złożonym zażaleniu ponownie podkreśla, iż w swoich deklaracjach oraz złożonym zeznaniu CIT-8 ujęła przypadające na nią przychody i koszty uzyskania przychodów zatem przypadający na spółkę z o.o. zysk brutto spółki jawnej został de facto opodatkowany z chwilą dokonania powyższego rozliczenia przez spółkę z o.o.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zarzutów zażalenia stwierdza, że w sprawie ma zastosowanie następujący stan prawny:

Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn zm.) spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Ponieważ spółka jawna nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi czy prawnymi podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, (...) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe.

Jak stanowi art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn zm.) przepisy tej ustawy stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

1. spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego,
2. osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 800.000 euro,

W świetle powyższego spółka jawna z udziałem osób prawnych zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych według określonych w tej ustawie zasad.

Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za rok obrotowy stosownie od wymogów określonych w art. 53 ustawy o rachunkowości zysk brutto za rok obrotowy może być podzielony między wspólników spółki jawnej. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego wykazującego zysk nie oznacza powstania po stronie wspólników wierzytelności o wypłatę, powstanie tej wierzytelności jest zależne od wykonania przez wspólnika uprawnienia z art. 52 § 2 k.s.h., zgodnie z którym wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Zysk wypracowany przez spółkę jawną nie musi być obligatoryjnie podzielony między wspólników. Spółki prawa handlowego mogą bowiem tworzyć fundusze rezerwowe w celu finansowania wydatków lub strat.

Odnosząc przestawiony powyżej stan prawny do wynikającego z wniosku podatnika stanu faktycznego tut. Organ podatkowy zauważa, iż w księgach rachunkowych spółki jawnej wykazuje się przychody, koszty i zysk całej spółki osobowej łącznie. Następnie na podstawie zapisów dokonanych w księgach należy obliczyć odrębnie dla każdego wspólnika według zasad obowiązującej go ustawy podatkowej przypadającą na niego kwotę przychodów i kosztów uzyskania przychodów. Przychody i koszty z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z pozostałymi przychodami i kosztami, z których dochód podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W spółce z o.o. będącej wspólnikiem spółki jawnej przychód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jest uwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za dany rok nawet, jeśli zysk wypracowany przez spółkę jawną nie zostanie po zakończeniu roku obrotowego wypłacony jej wspólnikom.

Z kolei czynność wypłaty środków dla wspólników spółki jawnej nie rodzi skutków podatkowych. Przyjęcie bowiem innego rozwiązania powodowałoby w efekcie podwójne opodatkowanie - raz na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy od dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, a drugi raz w momencie ich wypłaty.

W świetle powyższego za prawidłowe uznać należy stanowisko podatnika, zawarte w wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, zgodnie z którym w związku z tym, iż spółka z o.o. odprowadziła podatek dochodowy od swojej części dochodów uzyskiwanych przez spółkę jawną, środki pieniężne przekazane ze spółki jawnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodzić również należy się z zarzutem zażalenia, iż ze stanu faktycznego przestawionego we wniosku podatnika nie wynikało, by wystąpiła nadwyżka kwoty zysku brutto ponad dochód z udziału w spółce jawnej wykazany do opodatkowania. Przeciwnie jak wskazuje podatnik w zażaleniu "otrzymane pieniądze przez Spółkę jako wspólnika Spółki Jawnej są mniejsze niż wypracowany zysk przez Spółkę Jawną".

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż rozważania zawarte w postanowieniu Organu podatkowego pierwszej instancji dotyczące wystąpienia hipotetycznej sytuacji, w której otrzymana kwota zysku brutto byłaby wyższa od dochodu z udziału w spółce jawnej wykazanego do opodatkowania w ciągu roku są bezprzedmiotowe.