Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków, ponoszonych w związku z czynszem leasingowym przekraczających limit 20.000 EURO o którym art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 21.06.2005 r. (uzupełnionym pismem z dnia 11.07.2005 r.), Spółka zwróciła się z prośbą o wyjaśnienie czy w związku z zapisem zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wydatki, przekraczające limit 20.000 EURO, ponoszone w związku z czynszem leasingowym mogą stanowić koszt uzyskania przychodu? Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w maju 2005 r. zawarła umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód osobowy TOYOTA AVENSIS 2,4 AT Wagon Sol Plus o wartości netto 98.032,79 zł. Spółka, jako korzystający, nie zakwalifikowała samochodu do środków trwałych i nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych z tytułu jego zużycia. Wydatki ponoszone w związku z zapłatą czynszu leasingowego kwalifikowane są w całości jako koszty uzyskania przychodów.Zdaniem wnioskodawcy, regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy nie pozwalająca na zaliczenie do kosztów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, w części przekraczającej równowartość 20.000 EURO nie ma zastosowania do samochodów osobowych będących w użytkowaniu podatnika na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W związku z tym, na podstawie art. 16 ust. 3b wszystkie wydatki, mimo przekroczenia limitu 20.000 EURO, poniesione w związku z czynszem leasingowym należy zakwalifikować jako koszty uzyskania przychodów.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że skutki podatkowe w podatku dochodowym d osób prawnych, wynikające z zawieranych przez podatników tego podatku umów leasingowych, określone zostały w art. 17a -17l ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Skutki te ustawodawca uzależnił od określającej prawa i obowiązki stron treści umowy leasingowej, której przedmiotem jest oddanie przez "finansującego" do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie, drugiej stronie zwanej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne oraz grunty.Zgodnie z art. 17b ust. 1 ww. ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią koszt uzyskania przychodów u korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. umowa zawarta została na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Dodatkowo finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu, zgodnie z art. 17b ust. 2 ww. ustawy nie może korzystać ze zwolnień w podatku dochodowym na podstawie wymienionych w tym artykule przepisów.
Mając na uwadze powyższe w przypadku określonego ww. artykule leasingu operacyjnego samochodu osobowego, użytkownik (leasingobiorca) nie dokonuje od niego odpisów amortyzacyjnych lecz zalicza do kosztów uzyskania przychodów opłaty leasingowe.W związku z powyższym przepis art. 16 ust. 1 pkt. 4 ww. ustawy, który stanowi, że odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywane wg zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote wg kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu, nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Zatem reasumując, jeżeli Spółka zawarła umowę spełniającą warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez nią w podstawowym okresie umowy z tytułu używania samochodu osobowego stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki (leasingobiorcy) w pełnej kwocie. Tut. organ podatkowy zauważa, że przepis art. 16 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wydatków na eksploatację samochodów osobowych nie stanowiących składników majątku podatnika, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy a nie opłat leasingowych.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21.06.2005 r., zgodnie z którym przepis art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.