Temat interpretacji

w zakresie skutków podatkowych zwi1zanych ze sprzeda?1 udzia3ów w spó3ce z ograniczon1 odpowiedzialnooci1

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Spó3ki, przedstawione we wniosku z 7 listopada 2016 r. (data wp3ywu do tut. BKIP 16 listopada 2016 r.), uzupe3nionym 15 i 20 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zwi1zanych ze sprzeda?1 udzia3ów w spó3ce z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2016 r. wp3yn13 do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zwi1zanych ze sprzeda?1 udzia3ów w spó3ce z ograniczon1 odpowiedzialnooci1. Wniosek powy?szy nie spe3nia3 wymogów formalnych, dlatego tez pismem z 9 grudnia 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.974.2016.1.SK wezwano do uzupe3nienia braków formalnych wniosku, co te? nast1pi3o 15 i 20 grudnia 2016 r.

We wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Spó3ka akcyjna spó3ka komandytowo-akcyjna (dalej: Spó3ka) w bie?1cym roku obje3a 16.000 udzia3ów w spó3ce z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 o wartooci 800.000 z3 w zamian za wk3ad niepienie?ny w postaci wierzytelnooci z tytu3u udzielonych spó3ce po?yczek. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w Spó3ce powsta3 przychód w wysokooci wartooci nominalnej objetych udzia3ów oraz na podstawie art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy, koszt uzyskania przychodów w wysokooci nominalnej wartooci wierzytelnooci (wartooa czeoci kapita3owej po?yczki).

Obecnie Spó3ka zamierza sprzedaa udzia3y w spó3ce z o.o.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy w wyniku sprzeda?y udzia3ów w sp. z o.o. powstanie przychód podatkowy w wysokooci ceny uzyskanej ze sprzeda?y udzia3ów oraz koszt podatkowy w wysokooci wartooci nominalnej objetych udzia3ów (800.000 z3)? Czy wynik na transakcji zawiera sie w bie?1cym wyniku Spó3ki?

Zdaniem Wnioskodawcy, odp3atne zbycie udzia3ów przez osobe prawn1 co do zasady generuje przychód, w wysokooci okreolonej zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z zawartymi w tym przepisie regulacjami, przychodem z odp3atnego zbycia rzeczy lub praw maj1tkowych jest ich wartooa wyra?ona cenie okreolonej w umowie. Dla osób prawnych zawsze bedzie to przychód w rozumieniu przychodu z dzia3alnooci gospodarczej, rozliczany na bie?1co, stanowi1cy przychód nale?ny, powstaj1cy w dacie zbycia prawa maj1tkowego (art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o CIT).

Wyliczony przychód podlega obni?eniu o koszty uzyskania przychodu, których wysokooa ustala sie ró?nie, w zale?nooci od tego, w zamian za co zosta3y nabyte/objete udzia3y. Zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku zbycia udzia3ów objetych w zamian za wk3ad niepienie?ny inny ni? przedsiebiorstwo lub jego zorganizowana czeoa, kosztem uzyskania przychodu jest wartooa nominalna udzia3ów objetych za wk3ad niepienie?ny.

Poniewa? mamy tutaj do czynienia co do zasady z przychodami i kosztami w zwi1zku z prowadzon1 dzia3alnooci1 gospodarcz1, to oczywiocie przychody z odp3atnego zbycia udzia3ów s1 31czone z innymi przychodami podatnika, a koszty zwi1zane ze zbywanymi udzia3ami, z pozosta3ymi kosztami uzyskania przychodów. Tym samym wynik na transakcji zawiera sie w bie?1cym wyniku podatkowym Spó3ki i wp3ywa na wysokooa bie?1cej zaliczki na podatek dochodowy.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

W myol art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: updop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez wzgledu na rodzaj Yróde3 przychodów, z jakich dochód ten zosta3 osi1gniety; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem, z zastrze?eniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwy?ka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osi1gnieta w roku podatkowym; je?eli koszty uzyskania przychodów przekraczaj1 sume przychodów, ró?nica jest strat1 (art. 7 ust. 2 updop).

W tym miejscu wskazaa nale?y, ?e taka, a nie inna konstrukcja art. 7 ust. 2 updop powoduje, ?e kluczowe znaczenie do ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym maj1 po pierwsze - przychód, a po drugie - koszty jego uzyskania.

Przychodami podatkowymi, o których mowa w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych s1 w szczególnooci otrzymane pieni1dze, wartooci pienie?ne, w tym ró?nice kursowe, a w zakresie przychodów zwi1zanych z dzia3alnooci1 gospodarcz1 tak?e przychody nale?ne, choaby nie zosta3y jeszcze faktycznie otrzymane, po wy31czeniu wartooci zwróconych towarów, udzielonych bonifikatów i skont (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 updop).

Jednak?e, na podstawie art. 14 updop, przychodem z odp3atnego zbycia rzeczy lub praw maj1tkowych, z zastrze?eniem ust. 4, jest ich wartooa wyra?ona w cenie okreolonej w umowie. Je?eli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartooci rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten okreola organ podatkowy w wysokooci wartooci rynkowej.

W owietle powy?szych przepisów, przychodem z odp3atnego zbycia udzia3ów spó3ki z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 bedzie cena wynikaj1ca z umowy ich sprzeda?y, ustalona wed3ug wartooci rynkowej.

Natomiast odnosz1c sie do kwestii ustalenia kosztów uzyskania przychodów wskazaa nale?y na art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów s1 koszty poniesione w celu osi1gniecia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia Yród3a przychodu, z wyj1tkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie zao z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, nie uwa?a sie za koszty uzyskania przychodów wydatków na objecie lub nabycie udzia3ów albo wk3adów w spó3dzielni, udzia3ów (akcji) oraz papierów wartoociowych, a tak?e wydatków na nabycie tytu3ów uczestnictwa w funduszach kapita3owych; wydatki takie s1 jednak kosztem uzyskania przychodu z odp3atnego zbycia tych udzia3ów (akcji) oraz papierów wartoociowych, w tym z tytu3u wykupu przez emitenta papierów wartoociowych, a tak?e z odkupienia tytu3ów uczestnictwa w funduszach kapita3owych albo umorzenia tytu3ów uczestnictwa w funduszach kapita3owych, z zastrze?eniem ust. 7e.

Jak wynika z ww. przepisu, wydatki na objecie lub nabycie udzia3ów nie podlegaj1 zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ustalenia dochodu z odp3atnego zbycia tych udzia3ów.

W przypadku odp3atnego zbycia udzia3ów w spó3ce z ograniczon1 odpowiedzialnooci, jakie Spó3ka obje3a w zamian za wk3ad niepienie?ny w postaci wierzytelnooci z tytu3u udzielonych po?yczek, nale?y odnieoa sie dodatkowo do art. 15 ust. 1k pkt 1 updop. W tym miejscu wskazaa nale?y, ?e art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 5 wrzeonia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1550) zmienione zosta3o brzmienie art. 15 ust. 1k pkt 1 updop.

Jednak zgodnie z art. 4 tej ustawy, w przypadku wniesienia do spó3ki albo do spó3dzielni wk3adu niepienie?nego w postaci udzia3ów (akcji) lub wk3adów w spó3dzielni albo odp3atnego zbycia lub umorzenia udzia3ów (akcji) koszty uzyskania przychodów z tych tytu3ów ustala sie na podstawie odpowiednio przepisów ustaw zmienianych w art. 1 albo art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, je?eli przychód z tytu3u objecia tych udzia3ów (akcji) w spó3ce albo wk3adów w spó3dzielni zosta3 okreolony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.

Zatem zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 updop (w brzmieniu obowi1zuj1cym do 31 grudnia 2016 r.), w przypadku odp3atnego zbycia udzia3ów (akcji) w spó3ce objetych w zamian za wk3ad niepienie?ny, koszty uzyskania przychodów ustala sie, na dzien zbycia tych udzia3ów (akcji) w spó3ce, w wysokooci okreolonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a (a wiec w wysokooci wartooci nominalnej nabytych udzia3ów) je?eli te udzia3y (akcje) zosta3y objete w zamian za wk3ad niepienie?ny w innej postaci ni? przedsiebiorstwo lub jego zorganizowana czeoa ().

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop (w brzmieniu obowi1zuj1cym do 31 grudnia 2016 r.), przychodem, z zastrze?eniem ust. 3 i 4, oraz art. 14, w szczególnooci jest nominalna wartooa udzia3ów (akcji) w spó3ce albo wartooa wk3adów w spó3dzielni objetych w zamian za wk3ad niepienie?ny w innej postaci ni? przedsiebiorstwo lub jego zorganizowana czeoa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje sie odpowiednio.

Oznacza to, ?e w przypadku odp3atnego zbycia przez Spó3ke udzia3ów objetych za aport wierzytelnooci bedzie ona uprawniona na rozpoznania z tego tytu3u kosztu uzyskania przychodu w wysokooci wartooci nominalnej zbywanych udzia3ów z dnia ich objecia.

Wobec powy?szego, przychód powsta3y w wyniku transakcji polegaj1cej na sprzeda?y udzia3ów w spó3ce z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, objetych w zamian za wk3ad niepienie?ny, powinien zostaa ustalony przez Spó3ke w dacie zbycia tych udzia3ów (o ile wczeoniej nie dojdzie do uregulowania nale?nooci) w wysokooci ceny okreolonej w umowie sprzeda?y, ustalonej wed3ug wartooci rynkowej na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 updop, a koszty uzyskania przychodu winny bya rozpoznane na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 updop w zw. z art. 15 ust. 1k pkt 1 updop, a wiec w wysokooci wartooci nominalnej zbywanych udzia3ów z dnia ich objecia. Tym samym zgodzia nale?y sie z twierdzeniem Wnioskodawcy, ?e przychody z odp3atnego zbycia udzia3ów winny bya 31czone z innymi przychodami podatnika, a koszty zwi1zane ze zbywanymi udzia3ami, z pozosta3ymi kosztami uzyskania przychodów. Zatem, wynik na powy?szej transakcji zawiera sie w bie?1cym wyniku podatkowym Spó3ki i wp3ywa na wysokooa bie?1cej zaliczki na podatek dochodowy.

W konsekwencji powy?szego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu - do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach