Temat interpretacji

Czy prawid3owe jest zaliczenie do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z przedsiebiorstwem nabytym przez Spó3ke, których wartooa podwy?sza wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych i WNiP w Spó3ce, od której s1 naliczane podatkowe odpisy amortyzacyjne, wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji za 2015 r. dla pracowników przejetych przez Spó3ke wraz z nabywanym od Zbywcy przedsiebiorstwem?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 wrzeonia 2016 r. (data wp3ywu do tut. BKIP 30 wrzeonia 2016 r.), uzupe3nionym 12 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie mo?liwooci zaliczenia do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z przedsiebiorstwem nabytym przez Spó3ke, których wartooa podwy?sza wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych i WNiP w Spó3ce, od której s1 naliczane podatkowe odpisy amortyzacyjne, wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji za 2015 r. dla pracowników przejetych przez Spó3ke wraz z nabywanym od Zbywcy przedsiebiorstwem (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 wrzeonia 2016 r. wp3yn13 do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zaliczenia do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z przedsiebiorstwem nabytym przez Spó3ke, których wartooa podwy?sza wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych i WNiP w Spó3ce, od której s1 naliczane podatkowe odpisy amortyzacyjne, wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji za 2015 r. dla pracowników przejetych przez Spó3ke wraz z nabywanym od Zbywcy przedsiebiorstwem. Wniosek nie spe3nia3 wymogów formalnych, dlatego te? pismem z 5 grudnia 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.861.2016.1.AW, wezwano do ich uzupe3nienia. Uzupe3nienia dokonano 12 grudnia 2016 r.

We wniosku zosta3 przedstawiony nastepuj1cy stan faktyczny/zdarzenie przysz3e:

X Sp. z o.o. (dalej: Spó3ka) jest polskim rezydentem podatkowym prowadz1cym dzia3alnooa gospodarcz1 w zakresie wydobywania kopalin, powsta3ym w zwi1zku z przeprowadzeniem programu restrukturyzacyjnego maj1cego na celu zapewnienie miejsc pracy u najwiekszego w rejonie pracodawcy, zatrudniaj1cego najwieksz1 liczbe górników w tej czeoci Europy. W ramach programu restrukturyzacji Spó3ka naby3a przedsiebiorstwo od Y S.A. (dalej: zbywca lub KW) na podstawie umowy sprzeda?y zawartej 29 kwietnia 2016 r. (dalej: Umowa sprzeda?y). W sk3ad przedsiebiorstwa wesz3o jedenaocie zak3adów górniczych oraz cztery jednostki pomocnicze. Obok Umowy sprzeda?y, reguluj1cej cene sprzeda?y przedsiebiorstwa, Spó3ka zawar3a z KW szereg umów dodatkowych okreolaj1cych zasady odpowiedzialnooci pomiedzy stronami za poszczególne zobowi1zania zwi1zane z nabywanym przedsiebiorstwem (Umowy dodatkowe). Na podstawie Umów dodatkowych Spó3ka zobowi1za3a sie m.in. do przejecia okreolonych wydatków dotycz1cych dzia3alnooci prowadzonej przez KW i do ich uregulowania na rzecz wierzycieli albo te? zobowi1za3a sie do wyp3aty na rzecz KW orodków pienie?nych, odpowiadaj1cych wartooci pewnych kategorii zobowi1zan (w szczególnooci w przypadkach, w których zap3ata wydatków bezpoorednio przez Spó3ke nie by3aby mo?liwa).

Zawarcie Umów dodatkowych by3o jednym z elementów planu restrukturyzacji - po transakcji zbycia przedsiebiorstwa, KW zasadniczo nie prowadzi dzia3alnooci operacyjnej w zakresie wydobycia wegla kamiennego (st1d te? jej zdolnooa do regulowania zobowi1zan jest ograniczona), a przedmiotem jej dzia3alnooci jest obecnie zarz1dzanie maj1tkiem nieprodukcyjnym, w tym w szczególnooci jego up3ynnianie w drodze sprzeda?y.

Zakres dodatkowych uzgodnien Spó3ki i KW w ramach Umów dodatkowych, nieobjetych Umow1 sprzeda?y mo?na podzielia m.in. na nastepuj1ce kategorie zobowi1zan:

1. Zobowi1zania publicznoprawne - w zwi1zku z nabyciem przedsiebiorstwa oraz zasadami solidarnej odpowiedzialnooci nabywcy za zaleg3ooci podatkowe zbywcy, Spó3ka pozyska3a zaowiadczenia o wysokooci zaleg3ooci KW na podstawie art. 306g w zw. z art. 112 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa). Jednoczeonie, na podstawie jednej z Umów dodatkowych, Spó3ka zobowi1za3a sie przekazaa do KW orodki odpowiadaj1ce wartooci kwoty koniecznej do uregulowania tych zaleg3ooci podatkowych przez KW. Maksymalne kwoty, do wyp3aty których zobowi1za3a sie Spó3ka, wynikaj1 zasadniczo z zaowiadczen wydanych na rzecz Spó3ki przez organy podatkowe i Zak3ad Ubezpieczen Spo3ecznych (dalej: ZUS) i odpowiadaj1 one:

1. Wartooci zaleg3ooci wobec ZUS - Zbywca zawar3 z ZUS porozumienie, na mocy którego ustali3 rataln1 sp3ate zobowi1zan wobec ZUS (zobowi1zan przejetych przez KW po by3ych spó3kach weglowych) w ramach postepowania restrukturyzacyjnego na okres 24 miesiecy Spó3ka zobowi1za3a sie, ?e bedzie wyposa?aa KW w orodki pienie?ne odpowiadaj1ce wartooci zap3aty danej raty zobowi1zan wobec ZUS. Spó3ka w chwili obecnej dokona3a ju? zap3aty czeoci nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u (pozosta3e raty bed1 wymagalne w przysz3ooci).
2. Wartooci zobowi1zan z tytu3u podatku od towarów i us3ug (dalej: VAT) - KW posiada3a na moment zawarcia Umowy sprzeda?y zaleg3ooci z tytu3u niezap3aconego podatku VAT. Spó3ka zobowi1za3a sie, ?e przeka?e do KW orodki pienie?ne odpowiadaj1ce wartooci kwoty koniecznej do zap3aty zaleg3ooci w VAT. Spó3ka dokona3a ju? zap3aty ca3ooci nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u.
3. Wartooci zaleg3ooci wobec organów podatkowych z tytu3u spornego podatku od nieruchomooci, KW prowadzi z organami podatkowymi liczne postepowania dotycz1ce podatku od nieruchomooci (g3ównie s1 one zwi1zane z opodatkowaniem podziemnych wyrobisk górniczych oraz infrastruktury znajduj1cej sie w tych wyrobiskach). Postepowania te dotycz1 ró?nych lat oraz s1 na ró?nych etapach (zarówno w trakcie postepowania przed organami podatkowymi, jak i przed s1dami administracyjnymi). KW stoi na stanowisku, zgodnie z którym sporne zobowi1zania nie s1 nale?ne na rzecz organów podatkowych. Tym niemniej, Spó3ka zobowi1za3a sie, ?e w momencie wymagalnooci spornych zobowi1zan z tytu3u podatku od nieruchomooci przeka?e do KW orodki pienie?ne odpowiadaj1ce wartooci kwoty niezbednej do zap3aty zaleg3ooci (do wysokooci okreolonej w zaowiadczeniach wydanych przez organy podatkowe).

Wskazane zobowi1zania do zwrotu okreolonych wy?ej w pkt 1 wydatków na rzecz KW s1 dalej opisywane skrótem Zobowi1zania publicznoprawne.

2. Roczna nagroda dodatkowa dla pracowników KW, tzw. 14-ta pensja za rok 2015 - Spó3ka naby3a od KW zobowi1zanie do wyp3aty zaleg3ej czeoci 70% dodatkowej nagrody (14-tej pensji) na rzecz przejetych od KW wraz z przedsiebiorstwem pracowników. Termin wyp3aty 14-tej pensji na rzecz pracowników KW przypada3 14 lutego 2016 r. Jednak?e, ze wzgledu na trudn1 sytuacje finansow1 KW, postanowiono, ?e 70% wartooci tej nagrody zostanie wyp3acone do dnia 30 czerwca 2016 r. Spó3ka przeje3a zatem na podstawie Umowy dodatkowej zobowi1zanie do wyp3aty na rzecz przejetych pracowników 70% wartooci wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji za rok 2015 wraz z nale?nymi sk3adkami na ubezpieczenia spo3eczne w czeoci finansowanej przez p3atnika sk3adek, sk3adkami na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Owiadczen Pracowniczych (dalej okreolane jako: Sk3adki na rzecz ZUS). Zasadniczo, Spó3ka dokona3a w czerwcu 2016 r. wyp3aty tych nale?nooci, jak równie? dokona3a zap3aty odpowiednich Sk3adek na rzecz ZUS z tytu3u wyp3aconych wynagrodzen w lipcu 2016 r. Wyj1tek w tym zakresie dotyczy3 zobowi1zania do wyp3aty wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji na rzecz by3ych pracowników KW, którzy nie zostali przejeci przez Spó3ke od KW wraz z przedsiebiorstwem (np. rozwi1zano z nimi umowy o prace zawarte z KW przed zawarciem Umowy sprzeda?y). Spó3ka zobowi1za3a sie przekazaa KW orodki pienie?ne odpowiadaj1ce wartooci tych nale?nooci wraz z wartooci1 Sk3adek na rzecz ZUS. Spó3ka dokona3a ju? zap3aty ca3ooci nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u.

3. Wynagrodzenia za prace na rzecz by3ych pracowników KW za miesi1c kwiecien 2016 r., Spó3ka zobowi1za3a sie przekazaa KW orodki pienie?ne odpowiadaj1ce wartooci kwoty niezbednej do zap3aty przez KW wynagrodzenia za prace na rzecz pracowników za kwiecien 2016 r. oraz do op3acenia odpowiednich Sk3adek na rzecz ZUS. Spó3ka w chwili obecnej dokona3a ju? zap3aty ca3ooci nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u.

4. Dodatkowe zobowi1zania - Spó3ka zobowi1za3a sie przekazaa na rzecz KW orodki pienie?ne odpowiadaj1ce wartooci wydatków do okreolonej kwoty, które KW mia3a ponosia z tytu3u:

1. op3at eksploatacyjnych za wydobywanie kopalin na podstawie ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1131 ze zm. dalej: Prawo geologiczne i górnicze). Spó3ka w chwili obecnej dokona3a ju? zap3aty ca3ooci nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u,
2. op3aty na rzecz ochrony orodowiska naliczone KW zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony orodowiska (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 672 ze zm.). Spó3ka w chwili obecnej nie dokona3a jeszcze zap3aty nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u,
3. realizacji obowi1zków wynikaj1cych z ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 1059 ze zm.) i ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych Yród3ach energii dotycz1cych zakupu, a nastepnie umorzenia owiadectw pochodzenia energii wytworzonej z odnawialnych Yróde3 energii (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 478 ze zm.). Spó3ka w chwili obecnej dokona3a ju? zap3aty czeoci nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u (pozosta31 czeoa nale?nooci na rzecz KW Spó3ka ureguluje w przysz3ooci),
4. zobowi1zan z tytu3u praw do emisji CO2, wynikaj1cych z art. 92 ustawy z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 1223 ze zm.), Spó3ka w chwili obecnej nie dokona3a jeszcze zap3aty nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u.

Wskazane zobowi1zania do zwrotu wy?ej okreolonych wydatków na rzecz KW s1 dalej opisywane skrótem Dodatkowe zobowi1zania.

5. Zobowi1zania z tytu3u odsetek od obligacji wyemitowanych przez KW - Spó3ka zobowi1za3a sie przekazaa na rzecz KW orodki pienie?ne odpowiadaj1ce wartooci tych odsetek, Spó3ka w chwili obecnej dokona3a ju? zap3aty czeoci nale?nooci na rzecz KW z powy?szego tytu3u (pozosta31 czeoa nale?nooci na rzecz KW Spó3ka ureguluje w przysz3ooci). Wskazane zobowi1zania do zwrotu wy?ej okreolonych wydatków s1 dalej okreolane skrótem Odsetki od Obligacji.

Wartooa pocz1tkowa orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych (dalej: WNiP) zosta3a przez Spó3ke ustalona na podstawie art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: ustawa o CIT), jako ró?nica pomiedzy cen1 nabycia przedsiebiorstwa (cen1 z Umowy Sprzeda?y) powiekszon1 o koszty zwi1zane z zakupem przedsiebiorstwa, naliczone do dnia przekazania orodków trwa3ych do u?ywania (dalej: Cena nabycia) a wartooci1 nabytych sk3adników maj1tkowych niebed1cych orodkami trwa3ymi lub WNiP. Za sk3adniki maj1tkowe niebed1ce orodkami trwa3ymi lub WNiP, Spó3ka przyje3a aktywa niebed1ce orodkami trwa3ymi lub WNiP (dalej: Aktywa) pomniejszone o wartooa przejetych d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z nabywanym przedsiebiorstwem (dalej: D3ugi).

Innymi s3owy, wartooa pocz1tkowa orodków trwa3ych oraz WNiP zosta3a przez Spó3ke ustalona wed3ug wzoru:

Cena nabycia - (Aktywa - D3ugi)

to jest:

Cena nabycia - Aktywa + D3ugi

Na potrzeby ustalenia Ceny nabycia, Spó3ka pozyska3a interpretacje indywidualne (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 czerwca 2016 r. nr IBPB-1-2/4510-504/16/BG), zgodnie z którymi jako kwote nale?n1 zbywcy, stanowi1c1 element ceny nabycia, nale?y uznaa w szczególnooci cene sprzeda?y wynikaj1c1 z Umowy sprzeda?y odnosz1c1 sie do przedsiebiorstwa jako ca3ooci. Do Ceny nabycia Spó3ka zaliczy3a cene wynikaj1c1 z Umowy sprzeda?y, wartooa zap3aconego podatku od czynnooci cywilnoprawnych oraz op3aty notarialne zwi1zane z nabyciem znane Spó3ce co do kwoty oraz wysokooci na dzien zawarcia Umowy sprzeda?y. Ten dzien zosta3 przez Spó3ke uznany jako dzien przekazania nabytych orodków trwa3ych do u?ywania ze wzgledu na fakt, ?e zgodnie z zapisami Umowy sprzeda?y, w dniu zawarcia umowy na Spó3ke przechodzi posiadanie rzeczy oraz praw wchodz1cych w sk3ad przedsiebiorstwa.

Spó3ka prowadzi ksiegowooa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 29 wrzeonia 1994 r. o rachunkowooci (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1047, dalej: Ustawa o rachunkowooci). W zwi1zku z nabyciem przedsiebiorstwa KW, na potrzeby rachunkowe Spó3ka rozpozna3a wartooa firmy. Wartooa zobowi1zan wynikaj1cych z Umów dodatkowych (które Spó3ka przeje3a od KW lub których równowartooa Spó3ka zobowi1za3a sie przekazaa KW) podwy?sza3a wartooa pocz1tkow1 wartooci firmy na cele ksiegowe. Aktualnie Spó3ka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartooci firmy na potrzeby ksiegowe i zalicza te odpisy do kosztów ksiegowych.

Dodatkowo Spó3ka sporz1dza sprawozdania finansowe wed3ug Miedzynarodowych Standardów Sprawozdawczooci Finansowej (dalej: MSSF). W zwi1zku z nabyciem przedsiebiorstwa od KW, równie? wed3ug MSSF powsta3a wartooa firmy. Wartooa firmy powsta3a z nabycia przedsiebiorstwa nie jest jednak amortyzowana wed3ug MSSF - wartooa firmy bedzie pomniejszana o ewentualne odpisy z tytu3u utraty wartooci aktywa (odpis z tytu3u utraty wartooci aktywa bedzie wówczas zaliczony do kosztów ksiegowych).

Co do zasady, wydatki wynikaj1ce z Umów dodatkowych zosta3y ujete w ksiegach rachunkowych Spó3ki jako zobowi1zania w korespondencji z wartooci1 firmy (tj. na kontach bilansowych).

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

Czy prawid3owe jest zaliczenie do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z przedsiebiorstwem nabytym przez Spó3ke, których wartooa podwy?sza wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych i WNiP w Spó3ce, od której s1 naliczane podatkowe odpisy amortyzacyjne, wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji za 2015 r. dla pracowników przejetych przez Spó3ke wraz z nabywanym od Zbywcy przedsiebiorstwem? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawid3owe jest zaliczenie do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z przedsiebiorstwem nabytym przez Spó3ke, których wartooa podwy?sza wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych i WNiP w Spó3ce, od której s1 naliczane podatkowe odpisy amortyzacyjne, wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji za 2015 r. dla pracowników przejetych przez Spó3ke wraz z nabywanym od Zbywcy przedsiebiorstwem.

Jak Spó3ka szczegó3owo wskaza3a w uzasadnieniu pytania 1, w owietle praktyki podatkowej, do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z prowadzon1 dzia3alnooci1 zalicza sie zobowi1zania, je?eli:

• maj1 charakter cywilnoprawny, s1 zwi1zane ze specyfik1 i rodzajem prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej;
• mog1 zostaa przeniesione na nabywce przedsiebiorstwa.

Spó3ka na mocy jednej z Umów dodatkowych (jak równie? w zwi1zku przejociem zak3adu pracy z KW na Spó3ke) przeje3a od KW zobowi1zanie do wyp3aty wynagrodzen z tytu3u zaleg3ej czeoci 70% dodatkowej nagrody (14-tej pensji) na rzecz przejetych od KW wraz z przedsiebiorstwem pracowników. W zwi1zku z powy?szym, to zobowi1zanie powinno zostaa zaliczone do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z prowadzon1 dzia3alnooci1 gospodarcz1 (podwy?szaj1cych wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych i WNiP), poniewa?:

• powy?sze zobowi1zanie jest zwi1zane z dzia3alnooci1 przejmowanego przedsiebiorstwa. Pensje dla pracowników s3u?1 wynagrodzeniu im pracy na potrzeby przedsiebiorstwa, bez czego nie by3oby mo?liwe uzyskiwanie przychodów zwi1zanych z wydobyciem i sprzeda?1 wegla kamiennego.
• analizowane zobowi1zanie zosta3o przejete przez Spó3ke w ramach transakcji nabycia przedsiebiorstwa - w szczególnooci, Spó3ka sta3a sie podmiotem odpowiedzialnym wzgledem przejetych pracowników do wyp3aty na ich rzecz zaleg3ej czeoci 70% dodatkow1 nagrody (14-tej pensji), tj. te zobowi1zania zosta3y uregulowane bezpoorednio przez Spó3ke na rzecz pracowników. W tym kontekocie, nale?y uznaa, ?e Spó3ka przejeta zobowi1zanie do uregulowania analizowanych wydatków wraz z nabywanym przedsiebiorstwem (jednoczeonie, brak jest prawnych przeciwskazan, aby w ramach transakcji sprzeda?y przedsiebiorstwa nast1pi3o takie przejecie obowi1zków).

Bior1c powy?sze pod uwage, w ocenie Wnioskodawcy, prawid3owe jest zaliczenie do d3ugów funkcjonalnie zwi1zanych z przedsiebiorstwem nabytym przez Spó3ke, których wartooa podwy?sza wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych i WNiP w Spó3ce, od której s1 naliczane podatkowo odpisy amortyzacyjne, wynagrodzen z tytu3u 14-tej pensji za 2015 r. dla pracowników przejetych przez Spó3ke wraz z nabywanym od Zbywcy przedsiebiorstwem.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Maj1c powy?sze na wzgledzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odst1piono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszynskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi

na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach