Temat interpretacji

Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 09 maja 2011 r. (data wpływu 13 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 01 sierpnia 2011 r. (data wpływu 02.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące opisy zdarzeń przyszłych.

W ramach działań restrukturyzacyjnych Grupy, do której należy Spółka, planowane jest wydzielenie z jednego podmiotu Grupy (zajmującego się również działalnością deweloperską) inwestycji budowy nowoczesnego osiedla mieszkaniowego (dalej: Inwestycja).

Wydzielenie Inwestycji i przeniesienie jej do Spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu) posiadającego status zorganizowanej części przedsiębiorstwa planowane jest w pierwszym roku Jej działalności, tj. w roku 2011.

W ramach planowanego aportu Inwestycji na Spółkę przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne, spełniające wg Spółki wszelkie przesłanki pozwalające na uznanie przedmiotu aportu jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym m.in.:

1. Grunt (prawo wieczystego użytkowania gruntu), na którym prowadzona jest Inwestycja (gotowe budynki mieszkalne, jak i budynki w trakcie realizacji) wraz z towarzyszącą jej infrastrukturą (drogi, chodniki etc);
2. Pozwolenie na budowę wydane z związku z Inwestycją;
3. Autorskie prawa majątkowe do projektów architektonicznych, na podstawie których zostało wydane pozwolenie na budowę, o którym mowa w pkt 2, jak również prawa do innych projektów i dokumentacji związanych z Inwestycją;
4. Komplet umów zawartych przez Spółkę w związku z realizacją Inwestycji, w tym w szczególności:
1. umowy z generalnym wykonawcą, zarządzającym projektem, architektem i inspektorami nadzoru budowlanego, zaangażowanymi na potrzeby realizacji Inwestycji,
2. umowa o pośrednictwo w sprzedaży mieszkań i lokali, będących przedmiotem Inwestycji (dalej w kolejności: Mieszkania oraz Lokale),
3. umowa najmu biura i salonu sprzedaży Mieszkań i Lokali,
4. umowa na obsługę księgową i finansową Inwestycji,
5. umowy deweloperskie z nabywcami Mieszkań i Lokali,
6. umowy zlecenia, na podstawie których angażowane są przez Spółkę osoby zajmujące się obsługą Inwestycji (w tym także podejmowaniem działań marketingowych), w szczególności odnoszące się do inspektorów nadzoru budowlanego,
7. umowy ubezpieczenia zawarte w związku z Inwestycją;
5. Wyposażenie biura i salonu sprzedaży Mieszkań i Lokali (w tym meble, oświetlenie etc.) z uwzględnieniem nakładów poniesionych przez Spółkę w związku z adaptacją ww. salonu sprzedaży, wprowadzonych przez Spółkę do ewidencji środków trwałych i przez Nią amortyzowanych;
6. Należności i zobowiązania związane z finansowaniem i realizacją Inwestycji (w tym w szczególności z tytułu umów wskazanych w pkt 4 powyżej oraz kredytów zaciągniętych w związku z Inwestycją);
7. Środki pieniężne na rachunkach bankowych, związane z działalnością deweloperską w zakresie Inwestycji;
8. Kontrakty na reklamę i promocję sprzedaży / wynajmu Mieszkań i Lokali oraz całej Inwestycji;
9. Know - how i tajemnica handlowa Spółki z zakresu prowadzenia działalności deweloperskiej w odniesieniu do Inwestycji, w tym również budżet Inwestycji (zawierający m.in. wyszczególnienie powierzchni Inwestycji, wysokość planowanych przychodów oraz kosztów ze szczególnym podziałem na ich rodzaje i poszczególne etapy realizacji Inwestycji, wartość powstałych w wyniku realizacji Inwestycji aktywów, powstałych zobowiązań oraz marży. Budżet ten określa również sposób budowy, rodzaje materiałów, z których są wykonane i wykończone poszczególne Lokale / Mieszkania, a także analizę rynku, w obrębie którego realizowana jest Inwestycja);
10. Baza kontaktów biznesowych Spółki wykorzystywanych przy wykonywaniu działalności deweloperskiej.

W celu ustalenia prawidłowej wartości składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa planowanych do wniesienia do Spółki, na dzień wniesienia aportu, składniki te będą podlegać w momencie dokonania aportu wycenie dokonanej przez biegłego rzeczoznawcę. Wartość przedmiotu aportu określona zostanie w umowie Spółki w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu z dnia dokonania wkładu (w tym poszczególnych elementów Inwestycji).

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego zostaną wydane podmiotowi wnoszącemu aport.

W zależności od natury poszczególnych składników majątku otrzymanych w ramach wkładu niepieniężnego, przewidywanego zamiaru Spółki odnośnie do ich dalszego wykorzystywania czy przewidywanego okresu ich używania dla działalności gospodarczej, po otrzymaniu aportu w Spółce:

• mogą one zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i podlegać amortyzacji podatkowej, bądź
• mogą nie stanowić środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji i zostać ujęte w księgach Spółki jako Jej majątek obrotowy (dla celów niniejszego zapytania, w zależności od klasyfikacji księgowej, przez majątek obrotowy rozumiemy wartość produkcji w toku lub inwestycje w toku).

Dla przykładu, nieruchomość gruntowa planowana będzie do wykorzystania przez Spółkę w okresie dłuższym niż rok oraz generować będzie przychody z tytułu najmu / dzierżawy (najem miejsc parkingowych oraz najem lokali mieszkalnych lub użytkowych powiązanych z tą nieruchomością gruntową, najem powierzchni reklamowej) oraz opłat administracyjnych uzyskiwanych od mieszkańców. W związku z tym, planowane jest ujęcie powyższej nieruchomości gruntowej jako środka trwałego w księgach Spółki.

W odniesieniu do posadowionych na tej nieruchomości gruntowej (środka trwałego) budynków, Spółka będzie ustanawiała odpłatnie odrębną własność lokali i zbywała (sprzedawała) je na rzecz osób trzecich. W konsekwencji dokonywanej sprzedaży, zmniejszeniu ulegać będzie udział własności Spółki w całości nieruchomości. Niemniej jednak Spółka wciąż będzie jako właściciel w posiadaniu części nieruchomości (nie jest planowane zbycie całej nieruchomości). Spółka będzie w okresie dłuższym niż rok dysponowała jako właściciel nieruchomością składającą się zarówno z lokali mieszkalnych, handlowych oraz udziałem w prawie własności miejsc parkingowych i infrastrukturze towarzyszącej i będzie uzyskiwała z tego tytułu przychody.

W związku z rokiem podatkowym trwającym do dnia 30 listopada 2011 r. Spółka stosuje przepisy podatkowe w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. (na podstawie przepisu przejściowego art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. Nr 226, poz. 1478; dalej: Ustawa nowelizująca).

W uzupełnieniu z dnia 01 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż rok obrotowy Spółki obejmuje okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych od 1 grudnia do 30 listopada. Spółka została utworzona w dniu 7 grudnia 2010 r., zgodnie ze zgłoszeniem rejestracyjnym działalność rozpoczęła się w dniu 24 grudnia 2010 r., a pierwszy rok obrotowy kończy się z dniem 30 listopada 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę części składników majątku opisanych w stanie faktycznym, wniesionych do Niej aportem jako elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zakwalifikowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne kosztem uzyskania przychodu będzie wartość początkowa przyporządkowana zbywanej części poszczególnych środków trwałych, nie wyższa jednak niż ich wartość rynkowa na dzień jego wniesienia, pomniejszona odpowiednio o dokonane w Spółce odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów...

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Spółkę w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa składniki majątkowe zarówno stanowiące, jak i niestanowiące środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych, mogą być przedmiotem dalszego odpłatnego zbycia. Przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu, istotne będzie prawidłowe ustalenie kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do takiej transakcji sprzedaży.

1. Składniki majątkowe ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży składników majątku, wniesionych do Niej aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zakwalifikowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne kosztem uzyskania przychodu, jaki rozpozna Spółka, będzie wartość początkowa poszczególnych środków trwałych, nie wyższa jednak niż ich wartość rynkowa na dzień jego wniesienia pomniejszona o dokonane w Spółce odpisy amortyzacyjne, bez względu na moment sprzedaży nabytych składników majątku.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a) b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

   - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Powyższy przepis stanowi więc, że wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków jest szerokie, a ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji, sformułowanie wydatki na nabycie będzie odnosiło się do wydatków zarówno pieniężnych, jak i niepieniężnych bezpośrednio warunkujących nabycie składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, tj. wydatków, bez których poniesienia skuteczne nabycie tychże składników nie byłoby możliwe. W konsekwencji, cytowany przepis będzie odnosił się do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na przejęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za określoną liczbę udziałów Spółki, które to udziały wraz z sumą przejmowanych zobowiązań wchodzących w skład przejmowanej części przedsiębiorstwa będzie stanowić wynagrodzenie za wnoszone przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą poszczególne środki trwałe. Jego ekwiwalentem w księgach Spółki jest właśnie wartość początkowa poszczególnych środków trwałych na dzień wniesienia, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej. Następnie w toku eksploatacji przedsiębiorstwa część wartości początkowej jego składników uwzględniana jest w kalkulacji podatkowej poprzez odpisy amortyzacyjne, o które skorygować należy ostateczny koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia tychże składników.

Stanowisko powyższe potwierdzają również interpretacje organów podatkowych (przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2011 r. (sygn. IPPB3/423-34/11-2/PK1). Również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2007 r. (sygn. ITPB3/423-90/07/PS) wskazał, że: () w przypadku sprzedaży środków trwałych wniesionych do Spółki wkładem niepieniężnym, kosztem uzyskania przychodów będzie więc wartość nominalna udziałów nabytych przez podmiot wnoszący aport do Spółki, rozliczona na poszczególne środki trwałe, pomniejszona o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych, łącznie z odpisami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży gruntów, do których Spółka miała prawo własności, w związku z art. 16c pkt 1 ww. ustawy nie wystąpi obniżenie wydatków poniesionych na ich nabycie o sumę odpisów amortyzacyjnych. Kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich sprzedaży, a wniesionych wcześniej aportem, będzie więc proporcjonalna wartość wydanych udziałów w zamian za te grunty.

Reasumując, zdaniem Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku sprzedaży składników majątku wniesionych do Niej aportem w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa ujmowanych w Spółce jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne, kosztem uzyskania przychodu, jaki rozpozna Spółka, będzie wartość początkowa poszczególnych środków trwałych, nie wyższa jednak niż ich wartość rynkowa na dzień jego wniesienia pomniejszona o dokonane w Spółce odpisy amortyzacyjne.

Zdaniem Spółki, powyższe zasady mają zastosowanie w przypadku, gdy aport składników majątku w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki nastąpi do końca trwania Jej pierwszego roku podatkowego, tj. do 30 listopada 2011 r., a sprzedaż środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej nie nastąpi w tym pierwszym roku podatkowym Spółki.

Z przepisu przejściowego zawartego w art. 12 Ustawy nowelizującej wynika, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Zatem w sytuacji, gdy aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki będzie miał miejsce w roku podatkowym Spółki rozpoczętym w 2010 r. oraz trwającym do 30 listopada 2011 r., Spółka będzie miała prawo stosować przepisy podatkowe wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w tym także w zakresie ustalania kosztów uzyskania przychodów.

Skoro zatem, regulacja zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wskazująca na sposób ustalenia kosztu podatkowego bezpośrednio związanego z uzyskanym przychodem odnosi się do momentu poniesienia wydatku na nabycie składnika majątkowego (tj. do momentu otrzymania przez Spółkę wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za wydane udziały), to w przypadku zbycia składnika majątku nabytego w drodze takiego wkładu do końca pierwszego roku podatkowego Spółki, tj. dnia 30 listopada 2011 r. (a więc w roku podatkowym, w którym Spółka stosuje przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.), zasadne będzie ustalenie kosztu podatkowego w wartości początkowej poszczególnych środków trwałych, nie wyższej jednak niż ich wartość rynkowa na dzień wniesienia pomniejszonej o dokonane w Spółce odpisy amortyzacyjne. Nie ma przy tym znaczenia, kiedy nastąpi faktyczna sprzedaż nabytego składnika majątku.

2. Składniki majątku nieujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży składników majątku, wniesionych do Niej aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zakwalifikowanych w Spółce jako środki obrotowe, kosztem uzyskania przychodu, jaki rozpozna, będzie nominalna wartość udziałów wydanych w zamian za przedmiot wkładu.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost zasad ustalania kosztów zbycia towarów w sytuacji, gdy towary te są nabywane w drodze wkładu niepieniężnego. Zdaniem Spółki, należy w takiej sytuacji odwołać się do zasad określonych w art. 15 ust. 1 oraz 16 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Z kolei zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a) b) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

   - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z praktyką organów podatkowych, pod pojęciem wydatków na nabycie środków trwałych w drodze aportu należy rozumieć wartość nominalną wydanych udziałów / akcji wraz z wartością ewentualnych zobowiązań przejętych przez podmiot przyjmujący wkład niepieniężny.

Zdaniem Spółki, również w przypadku sprzedaży składników majątku niezaliczonych do środków trwałych (z uwagi na fakt, iż składnik ten został nabyty w celu odsprzedaży) nabytych uprzednio w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodu powinna być wartość, po której poszczególne składniki majątku wprowadzone zostały do ksiąg Spółki, równa rynkowej wartości poszczególnych składników majątkowych w dniu otrzymania aportu. Wartość tę reprezentować będą: wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za przedmiotowe składniki majątkowe plus odpowiednia część przejętych zobowiązań (jeśli występują w przenoszonym przedsiębiorstwie). Wydane udziały wraz z przejętymi zobowiązaniami będą stanowiły cenę zapłaconą przez Spółkę, za przejęty majątek obrotowy (w części w jakiej przypadają na ten majątek).

Stanowisko powyższe, zdaniem Spółki, potwierdzają również interpretacje organów podatkowych.

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2008 r. (sygn. ILPB3/423-105/08-4/HS) uznał, iż () za koszt uzyskania przychodów związany ze zbyciem niezakończonej inwestycji w postaci budynku biurowego należy uznać sumę nakładów poniesionych w związku z jego budową wniesionych w formie aportu, ustaloną przez Spółkę na dzień jego wniesienia (nie wyższą niż wartość rynkowa). Zatem w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku zbycia przez Spółkę przedmiotowego budynku, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za ten właśnie składnik majątku, która to wartość odpowiadać będzie jego rynkowej wartości z dnia wniesienia aportu.

Z kolei, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2010 r. (sygn. IPPB3/423-101/10-2/MS) zgodził się w pełni ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym wartość nominalna udziałów wydanych przez N. w zamian za wniesione przedsiębiorstwo równa wartości rynkowej wszystkich składników majątkowych składających się na przedsiębiorstwo z uwzględnieniem przejętych zobowiązań stanowić będzie, w momencie zbycia przedmiotu aportu, wydatek na jego nabycie. Pomimo tego, że jakkolwiek powyższe nie wynika explicite z Ustawy o CIT, to mając na względzie ratio legis powoływanych powyżej przepisów Ustawy o CIT należy dopuścić możliwość rozpoznania kosztu podatkowego w wysokości wartości nominalnej wydanych udziałów z uwzględnieniem kosztu przejętych zobowiązań. Oznacza to tym samym, że przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodu ze zbycia lokali mieszkalnych lub całego / części Projektu wraz z odpowiadającym im udziałom w nieruchomości, N. będzie mogła uwzględnić jako koszt uzyskania przychodu wartość rynkową nieruchomości z dnia aportu wniesionej do N. w ramach aportu w części przypadającej na sprzedawane lokale mieszkalne lub cały Projekt (lub jego część) (...). Reasumując, w przypadku nabycia aportem zapasów, w tym w szczególności nieruchomości, N. jako podmiot obejmujący aport ma prawo do uznania wartości rynkowej tej nieruchomości z dnia aportu w części przypadającej na sprzedawane lokale mieszkalne lub cały Projekt (lub jego część) za koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych lub całego / części Projektu wraz z odpowiadającym im udziałom w nieruchomości.

Ponadto, powyższy organ w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2011 r. (sygn. IPPB3/423-754/10-5/DP), potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika w świetle stanu prawnego do 31 grudnia 2010 r., zgodnie z którym: W przypadku przyszłej sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy otrzymanego aportem przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa koszt uzyskania przychodów powinna stanowić ta właśnie wartość rynkowa wykazana bądź w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych bądź w bilansie, w majątku obrotowym Spółki ustalona na dzień otrzymania aportu.

Zgodnie z powyższym wypowiedział się również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2010 r. (sygn. ITPB3/423-557a/10/PS): w przypadku sprzedaży nieruchomości, nie będących środkami trwałymi, nabytych w drodze aportu, w całości przekazanych na kapitał zakładowy, Spółka będzie mogła rozpoznać koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w wartości rzeczywiście poniesionych kosztów nabycia przedmiotowych składników majątkowych wartości nominalnej wydanych w zamian za aport udziałów, oraz innych składników poniesionych przez Spółkę związanych z nabyciem i ze zbyciem danych nieruchomości. Zatem w sytuacji, gdy przedmiot aportu w całości będzie zwiększał kapitał zakładowy Spółki wówczas istotnie koszt nabycia nieruchomości może odpowiadać wartości rynkowej nieruchomości z dnia jej wniesienia do Spółki.

Również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-1259/10/MO), wskazał, że: w przypadku, gdy w skład przedsiębiorstwa, które zostanie wniesione do Spółki tytułem aportu będą wchodziły składniki majątku nieujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki wnoszącej aport, niestanowiące również środków trwałych Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży tych składników majątkowych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego w sytuacji wystąpienia dodatniej wartości firmy będzie równy wartości rynkowej poszczególnych aktywów wykazana w księgach Wnioskodawcy w wyniku otrzymania aportu.

Reasumując, zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku sprzedaży składników majątku wniesionych do Niej aportem w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezaliczonych przez Spółkę do środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych kosztem uzyskania przychodu będzie wartość, po której poszczególne składniki majątku wprowadzone zostały do ksiąg Spółki, równa rynkowej wartości poszczególnych składników majątkowych w dniu otrzymania aportu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto należy wskazać, iż w odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu