Temat interpretacji
Skutki podatkowe dla Wnioskodawcy w związku z wniesieniem przez inną spółkę z o.o. aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, w której wspólnikiem będzie spółka komandytowo-akcyjna, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08.02.2011r. (data wpływu 14.02.2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy w związku z wniesieniem przez inną spółkę z o.o. aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, w której wspólnikiem będzie spółka komandytowo-akcyjna, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14.02.2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy w związku z wniesieniem przez inną spółkę z o.o. aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, w której wspólnikiem będzie spółka komandytowo-akcyjna, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Planowane jest utworzenie spółki komandytowej, w której komplementariuszem będzie aktualnie istniejąca i prowadząca działalność gospodarczą spółka z ograniczoną odpowiedzialnością natomiast komandytariuszami będą osoba fizyczna oraz spółka komandytowo-akcyjna, której wspólnikiem jest wnioskodawca. Na etapie tworzenia ww. spółki komandytowej wszyscy wspólnicy wniosą do spółki wkłady pieniężne. Jednakże możliwe jest że w późniejszym terminie (już po utworzeniu ww. spółki komandytowej) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pełniąca rolę komplementariusza wniesie aportem do ww. spółki komandytowej prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo (wkład niepieniężny). Wszyscy potencjalni wspólnicy mającej powstać spółki komandytowej oraz wnioskodawca są polskimi rezydentami podatkowymi. Nowo utworzona spółka komandytowa również będzie polskim rezydentem podatkowym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z wniesieniem przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (komplementariusza) aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej zgodnie z ww. opisem zdarzenia przyszłego, po stronie wnioskodawcy będącego wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej (będącej z kolei wspólnikiem spółki komandytowej) powstanie przychód z tego tytułu czy też czynność ta będzie dla niej neutralna podatkowo...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z wniesieniem przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (komplementariusza) aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, po stronie Wnioskodawcy będącego wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej (będącej z kolei wspólnikiem spółki komandytowej) nie powstanie przychód z tego tytułu i czynność ta będzie dla niego neutralna podatkowo.
Ze względu na fakt, iż spółka komandytowa jest osobową spółką handlową i nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia podatku dochodowego podatnikami są poszczególni jej wspólnicy. Powyższe dotyczy również spółki komandytowo-akcyjnej.
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011r., Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: ustawa o CIT) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.
Tym samym, w przypadku, gdy wspólnikiem spółki komandytowej jest spółka komandytowo-akcyjna, to w praktyce, w odniesieniu do części przychodu przypadającego spółce komandytowo-akcyjnej proporcjonalnie do jej prawa do udziału w zysku w spółce komandytowej, podatnikiem podatku dochodowego będą wspólnicy ww. spółki komandytowo-akcyjnej. Wynika to z faktu, iż zarówno spółka komandytowa, jak i będąca jej wspólnikiem spółka komandytowo-akcyjna nie są w świetle przepisów prawa podatnikami podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 28 w związku z art. 103 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) majątek spółki komandytowej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez ww. spółkę w czasie jej istnienia. Majątek spółki komandytowej przez czas jej trwania jest traktowany jako majątek odrębny od majątku osobistego każdego z jej wspólników. Wspólnik ma w nim tylko nieoznaczony żadnym ułamkiem udział. Powyższe dotyczy również spółki komandytowo-akcyjnej. Ponadto, należy mieć również na uwadze, iż o przychodzie można mówić w sytuacji, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki komandytowej nie występuje definitywny przyrost majątku, albowiem w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych wkład taki może zostać zwrócony w całości lub części. Tym samym, w związku z wniesieniem aportu przez jednego ze wspólników spółki komandytowej, należy przyjąć, iż po stronie pozostałych wspólników nie powstaje jakikolwiek przychód. A skoro tak, to również w sytuacji, gdy jednym z takich wspólników jest spółka komandytowo-akcyjna przychód nie może również powstać po stronie jej wspólników.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie