Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 06.02.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku określania przychodu z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń, jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 6 lutego 2006 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
W myśl art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa - stosownie do swojej właściwości - na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 wspomnianej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku Spółka wskazała, że będąc jednoosobową Spółką z o. o. Gminy Miejskiej Głogów udostępnia stowarzyszeniom sportowym posiadane obiekty sportowe, takie jak: hala widowiskowo-sportowa, boiska piłkarskie, korty tenisowe na zawody sportowe oraz treningi. Z uwagi, iż stowarzyszenia sportowe nie mają zabezpieczonych środków pieniężnych w budżecie Gminy, Spółka fakturuje świadczone im usługi w wysokości 10% wartości wynikającej z cennika za godzinę udostępniania obiektów sportowych. Fakturowane kwoty stanowią ostateczną odpłatność za wykonane usługi.
Zdaniem Spółki w opisanej sytuacji powstaje u niej przychód z tytułu częściowo odpłatnego udostępniania obiektów sportowych stowarzyszeniom sportowym, którego wartość stanowi różnica między wartością wynikającą z cennika za godzinę udostępniania obiektów sportowych, a wartością wyfakturowaną przez Spółkę.
Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że zajęte przez Spółkę stanowisko jest nieprawidłowe, co wynika z przytoczonych poniżej przepisów prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 wskazanej ustawy, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Dokonując wykładni wskazanego wyżej przepisu, należy stwierdzić, że zapis "otrzymanych" wskazuje, iż przychód powstaje u podmiotu, który uzyskał częściowo odpłatne świadczenie, a nie u podmiotu który takie świadczenie udostępnia. Powyższe potwierdza zapis ust. 6a wskazanego wyżej art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6 (tj. w przypadku usług - według cen stosowanych wobec innych odbiorców), a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Z zapisu tego wynika, iż przychód z częściowo odpłatnego świadczenia powstaje u podmiotu dokonującego częściowej odpłatności za świadczenie, a więc u korzystającego ze świadczenia. Zatem to nie po stronie Spółki powstanie przychód z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zatem przychodami należnymi dla Spółki w omawianym przypadku są wartości świadczeń wynikające z wystawionych faktur VAT. Jeżeli jednak między Spółką, a jej świadczeniobiorcami istnieją powiązania, o których mowa w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot (Spółka) nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu (Spółki) oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
W myśl art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy. Zgodnie z art. 236 § 2 zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.