Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 30 stycznia 2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w części dotyczącej pytania
czy kapitalizacja odsetek pociąga za sobą obowiązek zapłaty podatku w Polsce w ramach umowy z Włochami o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że włoski udziałowiec Spółki. podjął uchwałę o podwyższeniu kapitału w spółce poprzez wniesienie aportu niepieniężnego w postaci konwersji wierzytelności z tytułu udzielonej wcześniej Spółce pożyczki wraz ze skapitalizowanymi odsetkami po kursie średnim NBP z dnia podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału (odsetki są płatne co pół roku a data spłaty całej pożyczki przypada na rok 2006 r.).Walne zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o zmianie umowy Spółki (podwyższeniu kapitału zakładowego), udziałowiec zaś złożył oświadczenie o objęciu nowych udziałów. Dokumenty te mają zachowaną formę aktu notarialnego, natomiast zmiana wysokości kapitału zakładowego Spółki została zgłoszona do sądu rejestrowego. W dniu złożenia niniejszego wniosku Spółka nie była jeszcze w posiadaniu postanowienia sądu w sprawie wpisu o podwyższeniu kapitału. Podniesienie kapitału wyrażone zostało w złotych polskich.
Zdaniem Spółki, od odsetek zaliczonych na poczet należności od udziałowca z tytułu podwyższenia kapitału należy pobrać podatek dochodowy na takich samych zasadach, jak przy dokonywaniu ich zapłaty. Według Spółki, niezbędne jest wyliczenie należnej udziałowcowi kwoty odsetek od pożyczki, bowiem zwiększają one wartość kwoty należności, jaką udziałowiec postanowił przekształcić w kapitał i jest podstawą naliczenia podatku dochodowego. Jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - podatek dochodowy z tytułu odsetek uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, ustala się w wysokości 20% przychodów. Przepis ten stosuje się jednak z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. W tym przypadku zastosowanie ma umowa z dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989 r., Nr 62, poz. 374). Jej art. 11 stanowi, że odsetki powstające w Polsce i wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę we Włoszech mogą być opodatkowane w Polsce, zgodnie z polskim prawem, lecz jeżeli ich odbiorca jest ich właścicielem, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty brutto tych odsetek.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawiona przez Spółkę argumentacja jest prawidłowa.
Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 przychodów z odsetek ustala się w wysokości 20% przychodów. Powołany przepis zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.Zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. oraz art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych, uzyskanym przez niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.W opisanej sprawie w wyniku zawartej umowy pożyczki wierzycielem stał się udziałowiec. Udziałowiec zaś dokonał konwersji swojej wierzytelności na udziały Spółki, wnosząc wierzytelność na kapitał zakładowy Spółki.W wyniku dokonanej konwersji udziałowiec uzyskuje udziały o wartości odpowiadającej kwocie kapitału pożyczki oraz należnych na dzień konwersji odsetek, natomiast zobowiązanie z tytułu umowy pożyczki wygasa. Zatem na dzień konwersji odsetki od pożyczki zostały faktycznie zapłacone.Wobec powyższego kwota odpowiadająca odsetkom podlega opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 26 ust. 1 ww. ustawy. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak w sentencji.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego