Temat interpretacji

W dniu 22 grudnia 2005 r. spółka z o.o., złożyła w tutejszym urzędzie skarbowym wniosek, o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek ten spółka doprecyzowała w dniu 8.02.2006 r. na żądanie organu podatkowego.
W treści tego wniosku zawarto również żądanie organizacji społecznej - Stowarzyszenia Przedsiębiorców i Pracodawców Zambrowskich - dopuszczenia do niniejszego postępowania na podstawie art. 133a Ordynacji podatkowej.
Z uwagi na to, że strona postępowania - spółka z o.o. wyraziła zgodę na takie dopuszczenie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zambrowie, w wydanym w dniu 2.02.2006 r. postanowieniu VAT/443-15-1/05/AK postanowił dopuścić Stowarzyszenie Przedsiębiorców i Pracodawców Zambrowskich do udziału w tym postępowaniu.
Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że:
- spółka jest najemcą lokali użytkowych, stanowiących mienie komunalne, własność samorządu terytorialnego Miasta Zambrów. Lokalami tymi zarządza zakład budżetowy,
- Obie strony umowy najmu są zarejestrowane jako czynni podatnicy VAT,
- Zakład budżetowy obciąża spółkę jako najemcę, należnościami w postaci czynszu za lokal oraz w postaci opłat za zużycie zimnej wody, za odprowadzanie ścieków, za centralne ogrzewanie i za wywóz śmieci, z tym, że na fakturach dokumentujących to obciążenie, tylko czynsz za wynajmowany lokal jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług z wykazaną kwotą podatku naliczonego,
- spółka w wynajmowanym lokalu wykonuje wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

W treści wniosku zawarto kilka problemów, których wyjaśnienia spółka zażądała od organu podatkowego.

W jednym z pytań spółka podnosi kwestię możliwości uznania wystawianych przez wynajmującego, opisanych powyżej faktur VAT, jako podstawy do wliczenia w koszty uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych kwoty netto od stawki czynszu za lokal oraz całych wykazanych (w wartościach brutto) kwot w pozycjach: za zimną wodę, ścieki, centralne ogrzewanie i wywóz śmieci. Spółka stoi na stanowisku, że może wliczyć w koszty prowadzenia działalności gospodarczej kwotę netto czynszu oraz całość wykazanych opłat za zimną wodę, ścieki, centralne ogrzewanie i wywóz śmieci.

Odnosząc się zatem, stosownie do art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej do przedstawionego przez spółkę stanowiska Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zambrowie po dokonaniu analizy przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 16 ust.1 pkt. 46 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony, jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.

W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym, nie zachodzi żadna z wymienionych powyżej przesłanek do uznania, że naliczony i wykazany na w/w fakturach podatek VAT naliczony od czynszu podlega wliczeniu do kosztów uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
Natomiast wykazane w tych fakturach należności:
- z pozycji "czynsz za lokal użytkowy" - w wartości netto,
- oraz z pozycji "zimna woda", "ścieki", "centralne ogrzewanie" i "wywóz śmieci"
- w wartościach netto, które ze względu na brak obliczonego podatku VAT przy tych pozycjach są równe wartościom brutto, spółka może wliczyć do kosztów uzyskania przychodów.