Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 8 listopada 2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 14 listopada 2005 r.), uzupełnionej pismami z dnia 1 grudnia 2005 r. (data wpływu 5 grudnia 2005 r.) oraz 21 grudnia 2005 r. (data wpływu 27 grudnia 2005 r.)

postanawia

uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Towarzystwo Ubezpieczeniowe XXX SA złożyło Grupie BBB ofertę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej członków Zarządu i Rad Nadzorczych w BBB Sp. z o.o. i spółkach Grupy BBB. XXX proponuje zawarcie ubezpieczenia OC w formie bezimiennej, tzn. Polisa ubezpieczeniowa nie określa imiennie ubezpieczonych członków Zarządu oraz Rady Nadzorczej Spółki, a jedynie te organy jako całość. Zgodnie z projektem Polisy oraz Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia Szkód Powstałych w następstwie Roszczeń z Tytułu Odpowiedzialności członków Organów Spółki Kapitałowej z dnia 23 grudnia 2003 roku przedmiotowym ubezpieczeniem objęty jest każdy członek zarządu, rady nadzorczej lub prokurent, bez względu na to, jak będzie się zmieniał skład osobowy organu w ciągu okresu ubezpieczenia. Ponadto Ogólne Warunki Ubezpieczenia Towarzystwa XXX dzielą zakres ubezpieczenia na trzy grupy:

A - gdzie ubezpieczona jest osoba fizyczna (15%),

B - gdzie ubezpieczona jest spółka od następstw działania bądź zaniechania osoby fizycznej na stanowisku władz spółki (80%), oraz

C - która obejmuje ochronę prawną (5%).

Pismem z dnia 1 grudnia 2005 r. Spółka uzupełniła wniosek informacją, iż zakres C ubezpieczenia, obejmujący ochronę prawną, dotyczy zarówno spółki, jak i osób fizycznych.

W związku z powyższym wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów opłacanego przez osobę prawną ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków jej organów i prokurentów w części składki opłacanej za ochronę tej osoby.

W ocenie wnioskodawcy ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 16 ust. 1 enumeratywnie wymienia wydatki osoby prawnej, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

W szczególności w punkcie 38a wymienia się wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

W punkcie 59 cytowanego artykułu wymienia się składki opłacane przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników innych, niż umowy ubezpieczenia na życie, ubezpieczenia wypadków i choroby.

Powyższe przepisy generalnie wyłączają więc możliwość uwzględnienia omawianych składek w kosztach uzyskania przychodów, ale dyskusyjnym jest czy art. 16 ust. 1 pkt 59 odnosi się także do - opłacanego przez osobę prawną - ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej członków jej organów i prokurentów w części składki opłacanej za ochronę tej osoby. Skoro Podatnik określa tę zasadę za dyskusyjną - to należy przyjąć, że twierdzi, iż przedmiotowe ubezpieczenia są jednak kosztem uzyskania przychodów.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje, co następuje:

Stosownie do treści przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczać - zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 updop - składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono wyklucza:

- wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

- możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

- wypłatę z tytułu dożywocia wieku oznaczonego w umowie.

Biorąc powyższe pod uwagę, kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników umów ubezpieczenia:

1. na życie (grupa 1 dział II),

2. na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I),

3. wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I),

4. wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II):

- świadczenia jednorazowe,

- świadczenia powtarzające się,

- połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2,

- przewóz osób,

5. ubezpieczenie choroby (grupa 2 dział II):

- świadczenia jednorazowe,

- świadczenia powtarzające się,

- świadczenia kombinowane.

Z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 59 updop a contrario wynika, że składki płacone z tytułu innych umów ubezpieczenia (ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka to jest w dziele II grupa 10 - 13), nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pracodawcy opłacającego składki na rzecz osób zarówno będących jego pracownikami, jak i nie będących pracownikami.

Dodatkowo stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 38a updop spółka nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu płaconych funkcji.

W związku z powyższym, zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, Spółka jako osoba prawna nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków (składek) na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków Zarządu i Rady Nadzorczej.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego została udzielona postanowieniem Nr 1472/DPC/415-97/05/MS z dnia 03.01.2006 r.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14 b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - Dz. U. z 2004 r. Nr 253 poz. 2532 ze zm.).