Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 10.05.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 13.05.2005 r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Jak wynika z pisma Spółka była jednocześnie dłużnikiem i wierzycielem w stosunku do Spółki z siedzibą w Irlandii. Na mocy porozumienia z dnia 08.12.2004 r. obie strony dokonały kompensaty wzajemnych zobowiązań. W rezultacie dokonanej kompensaty dla Spółki powstały zarówno dodatnie, jak również ujemne różnice kursowe.

W związku z tym podatnik pyta się,

czy mają wpływ na wysokość dochodu Spółki podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, dodatnie i ujemne różnice kursowe powstałe w wyniku dokonanej kompensaty?

Zdaniem Spółki, w omawianej sytuacji dodatnie oraz ujemne różnice kursowe powstałe we wskazany sposób nie będą miały wpływu na wysokość dochodu Spółki podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przyjęta przy kompensacie forma wykonania świadczenia jest czym innym niż spełnienie świadczenia przez zapłatę.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że różnice kursowe powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznych transferów pieniężnych za pośrednictwem banku i nie powstają przy umownych kompensatach.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki zawarte we wniosku.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z póź. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 3 tej ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.Ponadto stosownie do art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Ogólnie przyjętą zasadą jest, że przychodami i kosztami uzyskania przychodu stają się jedynie zrealizowane różnice kursowe. Analiza przytoczonych przepisów wskazuje, że różnice kursowe będą miały wpływ na wysokość podstawy opodatkowania w przypadku, gdy:

- wystąpią różne kursy walut między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania, lub

- wystąpią różne kursy walut pomiędzy dniem ich zarachowania i dniem zapłaty.

Tymczasem w podanym stanie faktycznym dochodzi do kompensaty wzajemnych zobowiązań dwóch podmiotów. Kompensata wierzytelności, czyli potrącenie, następuje wówczas, gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami.

W wyniku kompensaty nie dochodzi do spełnienia świadczeń obu stron, lecz do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej. Każdy z wierzyciel zostaje zwolniony ze swego zobowiązania do wysokości wartości mniejszej, po czym pozostała część należności pozostaje do uregulowania.

Potrącenie może wystąpić w drodze:

- potrącenia ustawowego, opierającego się na przepisach art. 498 - 505 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), do którego dochodzi na skutek jednostronnego oświadczenia woli

- umowy między obu wierzycielami dopuszczalnej na zasadzie swobody umów.

Niezależnie od sposobu dokonania potrącenia, w wyniku kompensaty nie dojdzie do faktycznej zapłaty w pieniądzu, co jest warunkiem powstania podatkowych różnic kursowych. Wobec czego dodatnie i ujemne różnice kursowe powstałe w wyniku dokonanej kompensaty nie będą miały wpływu na wysokość dochodu Spółki podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. Czy mają wpływ na wysokość dochodu Spółki podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, dodatnie i ujemne różnice kursowe powstałe w wyniku dokonanej kompensaty?