Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż z dniem 4 czerwca 2004r. Minister Skarbu Państwa dokonał zbycia 85% akcji Podatnika, co spowodowało utratę statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa.
Zgodnie z brzmieniem art. 3 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, obowiązek określony w art. 2 ust. 1 ustaje z końcem miesiąca, w którym dokonano zbycia akcji (udziałów).
Wnioskująca, jako jednoosobowa spółka Skarbu Państwa, dokonywała wpłat z zysku w okresach kwartalnych. Przy ustalaniu podstawy naliczania wpłat uwzględniała zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych wg metody uproszczonej, w oparciu o przepisy art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z uwagi na powyższe Podatnik pyta, czy przy rozliczeniu wpłat z zysku za II kwartał 2004r. winien dokonać ostatecznego rozliczenia tej wpłaty za I półrocze 2004r., przyjmując do ustalenia podstawy tychże wpłat podatek dochodowy od osób prawnych za okres I-VI 2004r. w wysokości faktycznie osiągniętej, a nie w wysokości przekazanej do Urzędu (wg metody uproszczonej) oraz czy dla potrzeb ustalenia podstawy wpłat z zysku należy przedłożyć Urzędowi deklarację CIT-2 za I półrocze 2004r.?
Zdaniem Wnioskującej, skoro obowiązek dokonywania wpłat z zysku przez Spółkę, zgodnie z art. 3 ustawy o wpłatach z zysku, wygasa z mocy ustawy z dniem 01.07.2004r., to winna ona na dzień 28.07.2004r. dokonać ostatecznego rozliczenia wpłat za I półrocze 2004r. Jednocześnie Podatnik twierdzi, iż podstawą ustalenia ostatecznej kwoty wpłat z zysku za I półrocze 2004r. będzie zysk brutto pomniejszony o podatek dochodowy od osób prawnych faktycznie osiągnięty za ten okres.
Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:
Z treści powołanego art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 1995r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. z 1995r. Nr 154, poz. 792) wynika, iż spółki, o których mowa w art. 1, są obowiązane do dokonywania, na rzecz budżetu państwa, wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 powołanej ustawy, jednostki winny realizować ten obowiązek w drodze zaliczek miesięcznych bądź kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
Z kolei art. 2 ust. 5 powyższej ustawy precyzuje, iż podstawą ustalania wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym.
W przypadku, gdy Jednostka wybrała uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych na podstawie art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podstawę obliczenia wysokości wpłat z zysku stanowi zysk osiągnięty w zadeklarowanym okresie rozliczeniowym, pomniejszony o podatek dochodowy wynikający z uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.
Przepisy art. 12 ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 76 poz. 694 ze zm.), zobowiązują jednostki gospodarcze do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży i zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego; na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, z zastrzeżeniem ust. 3, oraz do sporządzenia - zgodnie z art. 45 ww. ustawy - sprawozdania finansowego, które zgodnie z art. 27 ust. 2 przywołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy obowiązani są przekazać do właściwego urzędu skarbowego.
Zbycie akcji na rzecz innego podmiotu nie powoduje zmiany formy prawnej, wynikiem czego jest kontynuacja dotychczasowej działalności istniejącego nadal podmiotu.
Zatem, w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdują zastosowania unormowania wynikającez przepisów art. 12 i art. 45 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którymi jednostka jest zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego, bowiem rok obrotowy nie uległ zakończeniu.
Zakończeniu nie ulega także rok podatkowy Jednostki. Nie zachodzi bowiem przesłanka z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przepisie tym obliguje się podatników do "zamykania" roku podatkowego w sytuacjach, gdy z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, zaś taki przypadek w danej sprawie nie występuje.
Oznacza to, iż na Wnioskującej, pomimo posiadanej wiedzy w zakresie wielkości uzyskanego zysku, wynikającego z ksiąg rachunkowych, nie ciąży obowiązek wynikający z art. 27 ust. 1 ustawy podatkowej, określenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów i obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, celem złożenia zeznania CIT-8 w podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając na uwadze brzmienie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz. U. z 1996r. Nr 21, poz. 100 ze zm.), w myśl którego, jeśli wpłata z zysku dotyczy okresu krótszego od okresu, za jaki spółka dokonuje wpłat zaliczek, wówczas wpłatę za ten okres łączy się z wpłatą za następny pełny okres, organ podatkowy zauważa, iż w celu rozliczenia wpłaty z zysku za okres I-VI/2004r. Jednostka winna ustalić w rachunku narastającym swój zysk bilansowy uzyskany od początku roku obrachunkowego do końca miesiąca, w którym dokonano zbycia akcji (tj. do końca czerwca 2004r.) i od tak ustalonego zysku potrącić kwotę zapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, określonych zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.