Temat interpretacji

W jakiej wysokooci nale?y ustalia koszt uzyskania przychodów w przypadku odp3atnego zbycia niepodlegaj1cych amortyzacji sk3adników maj1tku wchodz1cych w sk3ad nabytej w drodze aportu zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu do tut. Biura 14 paYdziernika 2016 r.), uzupe3nionym 17 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku odp3atnego zbycia niepodlegaj1cych amortyzacji sk3adników maj1tku, nabytych w ramach aportu zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku odp3atnego zbycia niepodlegaj1cych amortyzacji sk3adników maj1tku nabytych w ramach aportu zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa. Wniosek nie spe3nia3 wymogów formalnych, dlatego te? pismem z 14 listopada 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.889.2016.1.AW, wezwano do ich uzupe3nienia. Uzupe3nienia dokonano 17 listopada 2016 r.

We wniosku zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzib1 w Polsce, podlegaj1cym w Polsce nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu. Wnioskodawca rozwa?a zawi1zanie w przysz3ooci spó3ki z ograniczon1 odpowiedzialnooci1 z siedzib1 na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, maj1cej podlegaa nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Spó3ka). Sk3adaj1c wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dla Spó3ki, Wnioskodawca dzia3a jako osoba planuj1ca utworzenie tej spó3ki, zgodnie z art. 14n Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawca przewiduje, ?e w przysz3ooci do nowo utworzonej Spó3ki mo?e zostaa wniesiony wk3ad niepienie?ny w postaci zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: ustawa o CIT), w zamian za co wyemituje dla wnosz1cego wk3ad (spó3ki kapita3owej z siedzib1 w Polsce i podlegaj1cej w Polsce nieograniczonemu obowi1zkowi podatkowemu, dalej: Zbywca) swoje udzia3y o 31cznej wartooci nominalnej równej lub zbli?onej do wartooci rynkowej zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa z dnia dokonania aportu. Wartooa przedmiotowego aportu w postaci zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa odniesiona zostanie w przewa?aj1cej czeoci na kapita3 zak3adowy Spó3ki i jedynie w niewielkiej czeoci, w jakiej wartooa przedmiotu aportu mo?e nie bya matematycznie podzielna przez wartooa nominaln1 jednego udzia3u Spó3ki, wartooa wk3adu mo?e zostaa odniesiona na kapita3 zapasowy Spó3ki.

Zgodnie bowiem z art. 154 § 3 zd. 2 ustawy z dnia 15 wrzeonia 2000 r. Kodeks spó3ek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: KSH), je?eli udzia3 jest obejmowany po cenie wy?szej od wartooci nominalnej, nadwy?ke przelewa sie do kapita3u zapasowego (jest to tzw. agio emisyjne). Innymi s3owy, wartooa nominalna udzia3ów wydanych przez Spó3ke na rzecz Zbywcy w zamian za wniesiony wk3ad niepienie?ny bedzie równa lub zbli?ona do wartooci emisyjnej jej udzia3ów, tj. w zale?nooci od dok3adnej wartooci rynkowej przedmiotu aportu (i jej podzielnooci przez wartooa nominaln1 jednego udzia3u Spó3ki) nie powstanie agio emisyjne lub agio emisyjne bedzie niewielkie.

W sk3ad wnoszonej do Spó3ki zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa wchodzia mog1 zarówno sk3adniki maj1tkowe stanowi1ce orodki trwa3e i/lub wartooci niematerialne i prawne niepodlegaj1ce amortyzacji podatkowej w rozumieniu art. 16c pkt 1 ustawy o CIT, tj. grunty lub prawa u?ytkowania wieczystego gruntów (dalej: Nieamortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe), jak równie? orodki trwa3e i/lub wartooci niematerialne i prawne podlegaj1ce amortyzacji podatkowej, w rozumieniu art. 16a oraz 16b ustawy o CIT (dalej: Amortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe). Wnoszone do Spó3ki Nieamortyzowalne i Amortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe mog1 zostaa przez Zbywce uprzednio nabyte np. w drodze kupna lub w formie wk3adu niepienie?nego nieobejmuj1cego przedsiebiorstwa lub jego zorganizowanej czeoci. W przypadku ich nabycia przez Zbywce w formie wk3adu niepienie?nego nieobejmuj1cego przedsiebiorstwa lub jego zorganizowanej czeoci mo?liwe jest przy tym, ?e czeoa wartooci tych Nieamortyzowalnych i Amortyzowa3nych Sk3adników Maj1tkowych by3a odniesiona na kapita3 zapasowy Zbywcy. Niewykluczone jest, ?e Spó3ka dokona w przesz3ooci odp3atnego zbycia jednego lub wiecej z Amortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych i/lub Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych (w formie nieobejmuj1cej przedsiebiorstwa lub jego zorganizowanej czeoci w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT).

W uzupe3nieniu wniosku z 15 listopada 2016 r. (data wp3ywu do tut. BKIP 17 listopada 2016 r.), Wnioskodawca wskaza3, ?e dopiero zamierza zawi1zaa spó3ke z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, która bedzie dzia3aa pod firm1 X. Docelowo, Wnioskodawca bedzie jej wiekszoociowym lub jedynym wspólnikiem. Siedzib1 Spó3ki X bedzie miasto (), a adres siedziby mieocia sie bedzie (). Spó3ka nie zosta3a jeszcze przez Wnioskodawce zawi1zana, nie posiada ona innych danych identyfikacyjnych.

Spó3ka ma zostaa zawi1zana pod koniec 2016 r., jednak nie wczeoniej ni? w dacie otrzymania objetej wnioskiem interpretacji indywidualnej wydanej w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach ().

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

W jakiej wysokooci nale?y ustalia koszt uzyskania przychodu z tytu3u odp3atnego zbycia Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych wchodz1cych w sk3ad nabytej w drodze aportu zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przysz3ym kosztem uzyskania przychodów z odp3atnego zbycia Nieamortyzowalnego Sk3adnika Maj1tkowego bedzie wartooa pocz1tkowa tego sk3adnika okreolona w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych Zbywcy, zgodnie z art. 16g ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16c ustawy o CIT, amortyzacji nie podlegaj1:

1. grunty i prawa wieczystego u?ytkowania gruntów,
2. budynki, lokale, budowle i urz1dzenia zaliczane do spó3dzielczych zasobów mieszkaniowych lub s3u?1cych dzia3alnooci spo3eczno-wychowawczej prowadzonej przez spó3dzielnie mieszkaniowe,
3. dzie3a sztuki i eksponaty muzealne,
4. wartooa firmy, je?eli wartooa ta powsta3a w inny sposób ni? okreolony w art. 16b ust. 2 pkt 2,
5. sk3adniki maj1tku, które nie s1 u?ywane na skutek zawieszenia wykonywania dzia3alnooci gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie dzia3alnooci gospodarczej albo zaprzestania dzia3alnooci, w której te sk3adniki by3y u?ywane; w tym przypadku sk3adniki te nie podlegaj1 amortyzacji od miesi1ca nastepuj1cego po miesi1cu, w którym zawieszono albo zaprzestano te dzia3alnooa

-zwane odpowiednio orodkami trwa3ymi lub wartoociami niematerialnymi i prawnymi.

Wnioskodawca przewiduje, ?e mo?e otrzymaa w przysz3ooci wk3ad niepienie?ny w postaci zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w sk3ad którego wchodzia bed1 m.in. Nieamortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe stanowi1ce orodki trwa3e i/lub wartooci niematerialne i prawne niepodlegaj1ce amortyzacji w rozumieniu art. 16c pkt 1 ustawy o CIT, tj. grunty lub prawa u?ytkowania wieczystego gruntów.

Zgodnie z art. 15 ust. ls ustawy o CIT, w przypadku nabycia w drodze wk3adu niepienie?nego przedsiebiorstwa, jego zorganizowanej czeoci lub komercjalizowanej w3asnooci intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizuj1cy wartooa poszczególnych sk3adników tego wk3adu, w tym sk3adników wchodz1cych w sk3ad maj1tku przedsiebiorstwa lub jego zorganizowanej czeoci, ustala sie:

1. w wysokooci wartooci pocz1tkowej, okreolonej w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych podmiotu wnosz1cego wk3ad - w przypadku sk3adników zaliczonych do orodków trwa3ych lub wartooci niematerialnych i prawnych,
2. w wysokooci przyjetej dla celów podatkowych i wynikaj1cej z ksi1g podatkowych podmiotu wnosz1cego wk3ad na dzien nabycia - w przypadku pozosta3ych sk3adników.

W owietle powy?szego, zdaniem Wnioskodawcy, wartooa pocz1tkow1 Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych w momencie ich nabycia Spó3ka powinna ustalia wed3ug wartooci pocz1tkowej tych Sk3adników okreolonej w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych Zbywcy, zgodnie z art. 16g ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, w razie przekszta3cenia formy prawnej, podzia3u albo po31czenia podmiotów, z zastrze?eniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrebnych przepisów - wartooa pocz1tkow1 orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych ustala sie w wysokooci wartooci pocz1tkowej okreolonej w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekszta3canego, po31czonego albo podzielonego. Zasade te stosuje sie odpowiednio do spó3ek niebed1cych osobami prawnymi.

Natomiast, w myol art. 16g ust. 10a ustawy o CIT, przepis ust. 9 stosuje sie odpowiednio w razie nabycia przedsiebiorstwa, jego zorganizowanej czeoci lub komercjalizowanej w3asnooci intelektualnej wnoszonej przez podmiot komercjalizuj1cy, w drodze wk3adu niepienie?nego.

Z brzmienia powy?szych przepisów jednoznacznie wynika, ?e wartooa pocz1tkowa Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych w Spó3ce powinna odpowiadaa wartooci pocz1tkowej tych sk3adników przyjetej przez Zbywce na podstawie art. 16g ustawy o CIT. Zatem, w przypadku nabycia w drodze wk3adu niepienie?nego przedsiebiorstwa lub zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa ustawodawca nakaza3 spó3ce nabywaj1cej wk3ad stosowaa metode kontynuacji w zakresie m.in. ustalenia wartooci pocz1tkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia pozostaje fakt, ?e czeoa wartooci Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych u Zbywcy w przypadku ich nabycia w formie wk3adu niepienie?nego mog3a bya zaalokowana na jego kapita3 zapasowy. Wnioskodawca podkreola, ?e wartooa zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa (obejmuj1ca równie? Nieamortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe) wnoszonej do Spó3ki aportem odniesiona zostanie w przewa?aj1cej czeoci na kapita3 zak3adowy Spó3ki i jedynie w niewielkiej czeoci, w jakiej wartooa przedmiotu aportu mo?e nie bya matematycznie podzielna przez wartooa nominaln1 jednego udzia3u Spó3ki, wartooa wk3adu mo?e zostaa odniesiona na kapita3 zapasowy Spó3ki. W zwi1zku z powy?szym, u Wnioskodawcy ca3a lub prawie ca3a wartooa przedmiotu aportu zostanie odniesiona na kapita3 zak3adowy.

Maj1c zatem na uwadze przytoczone przepisy oraz fakt, ?e w analizowanym stanie faktycznym (winno bya: zdarzeniu przysz3ym) przedmiotem wk3adu do Spó3ki bedzie zorganizowana czeoa przedsiebiorstwa, Spó3ka powinna okreolia wartooa pocz1tkow1 nabytych Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych w wysokooci wartooci pocz1tkowej, okreolonej w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych u Zbywcy, zgodnie z art. 16g ustawy o CIT.

Powy?sze stanowisko znajduje równie? potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej, przyk3adowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi z 15 kwietnia 2014 r., Znak: IPTPB3/423-10/14-4/KJ w której stwierdzono, ?e Wnioskodawca otrzyma3 aport w postaci przedsiebiorstwa spe3niaj1cego wymogi okreolone w art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (...) Odnosz1c powy?sze do zaprezentowanych regulacji, stwierdzia nale?y zatem, ?e Wnioskodawca bedzie zobowi1zany do ustalenia wartooci pocz1tkowej otrzymanych aportem w ramach przedsiebiorstwa sk3adników maj1tkowych ujetych uprzednio w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych podmiotu wnosz1cego aport (tu: spó3ki kapita3owej), w wysokooci wartooci pocz1tkowej okreolonej w tej ewidencji. Analogiczne stanowisko zosta3o wyra?one w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 lutego 2014 r., Znak: IPPB5/423-1020/13-2/MW, oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 lipca 2013 r., Znak: IBPBI/2/423-488/13/SD.

Przechodz1c do zagadnienia okreolenia kosztów uzyskania przychodów ze zbycia Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych, nale?y zauwa?ya, ?e zgodnie z art. 15 ust. 1u ustawy o CIT, w przypadku zbycia sk3adników maj1tku wchodz1cych w sk3ad przedsiebiorstwa, jego zorganizowanej czeoci lub komercjalizowanej w3asnooci intelektualnej wniesionej przez podmiot komercjalizuj1cy, nabytych w sposób, o którym mowa w ust. ls, koszty uzyskania przychodów ustala sie w wysokooci, o której mowa w tym przepisie, pomniejszonej o dokonane od tych sk3adników odpisy amortyzacyjne.

W zwi1zku z powy?szym, kosztem uzyskania przychodów ze zbycia orodków trwa3ych i wartooci niematerialnych i prawnych bedzie wartooa pocz1tkowa, okreolona w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych podmiotu wnosz1cego wk3ad, pomniejszona o dokonane od tych sk3adników odpisy amortyzacyjne. Z uwagi na ten fakt, ?e Nieamortyzowalne Sk3adniki Maj1tkowe, o których mowa w opisie zdarzenia przysz3ego, nie podlegaj1 amortyzacji, zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy o CIT, nale?y uznaa, ?e kosztem uzyskania przychodów ze zbycia Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych bedzie wartooa pocz1tkowa, okreolona w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych Zbywcy.

Powy?sze znajduje potwierdzenie w orzecznictwie organów podatkowych, przyk3adowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 21 maja 2015 r., Znak: IPPB6/4510-19/15-2/AZ wskaza3, ?e: Odnosz1c powy?sze do przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz3ego nale?y stwierdzia, ?e w przypadku sprzeda?y nieruchomooci (...), otrzymanej w ramach aportu przedsiebiorstwa lub jako element zorganizowanej czeoci przedsiebiorstwa, bedzie stanowia koszt uzyskania przychodów w momencie sprzeda?y, w wysokooci przyjetej dla celów podatkowych i wynikaj1cej z ksi1g podatkowych Spó3ki wnosz1cej aport na dzien nabycia, powiekszony o ewentualne poniesione przez Wnioskodawce po dniu aportu nak3ady na nieruchomooa. Powy?sze stanowisko znajduje potwierdzenie równie? w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 grudnia 2015 r., Znak: IPPB6/4510-306/15-2/TO oraz w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 lipca 2013 r., Znak: IBPBI/2/423-490/13/SD.

W zwi1zku z powy?szym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zaprezentowanego we wniosku stanowiska, zgodnie z którym kosztem uzyskania przychodów ze zbycia Nieamortyzowalnych Sk3adników Maj1tkowych bedzie wartooa pocz1tkowa tych sk3adników okreolona w ewidencji orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych Zbywcy zgodnie z art. 16g ustawy o CIT.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Maj1c powy?sze na wzgledzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odst1piono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia nale?y ?e w zakresie pytan oznaczonych we wniosku Nr 2 i 3 zostan1 wydane odrebne rozstrzygniecia.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Lodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 LódY, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach