Temat interpretacji

Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w związku z pisemnym zapytaniem spółki z o.o.

Wnoszący przedstawił stan faktyczny:
1. Spółka z o.o. należy do grupy kapitałowej, świadczy usługi dla niemieckiej firmy.
2. Rozliczenia finansowe pomiędzy podmiotami dokonywane są według wspólnego systemu rozliczeń przez firmę holenderską.
3. Dzień zapłaty faktur wystawionych w EURO ustalono na 30 dni od dnia wystawienia faktury.

W przedstawionym stanie mamy do czynienia ze szczególną sytuacją, w której przychód należny i przychód otrzymany wyrażone są w różnych walutach: EURO i PLN. Na tle takich okoliczności faktycznych Podatnik formułuje stanowisko, iż występujące różnice kursu walut między dniem uzyskania przychodów (wystawienia faktury) i dniem faktycznego otrzymania przychodów, wpływają zmniejszająco lub zwiększająco na przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Natomiast przepis art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, w sposób ogólny, na obowiązek przeliczania przychodu uzyskanego w walutach obcych na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Spółka przeliczyła w powyższy sposób uzyskany przychód.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu.

Spółka nie otrzymuje zapłaty w walucie obcej lecz w złotych polskich. Zgodnie z art. 12 ust. 2a przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Różnice kursowe mogą powstać jedynie w odniesieniu do przychodów faktycznie zrealizowanych w walutach obcych i wartościach pieniężnych wyrażonych w walutach obcych. W przypadku Spółki przyjęcie, że prawidłowym jest zmniejszenie przychodu o powstałe różnice ujemne i jednoczesne zwiększenie przychodu należnego o powstałe różnice dodatnie nie jest prawidłowe w związku z otrzymywaniem zapłaty w polskich złotych a nie w EURO. Występujące nadpłata bądź niedopłata powinny być rozliczone w ramach innych transakcji z kontrahentem zagranicznym.

Nie jest możliwe dokonanie przez Urząd Skarbowy, w drodze informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, jednoznacznej oceny, czy sposób rozliczania się Spółki jest prawidłowy w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - "przychodem są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe". Dla dokonania takiej oceny niezbędne jest bowiem przedłożenie umowy zawartej na świadczone usługi uszlachetniania na rzecz niemieckiej firmy oraz dowodów dotyczących rozliczenia danej transakcji.