Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja Podatkowa ( tekst jednolity Dz. U.z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni Mieszkaniowej uzupełnionego pismem z dnia 23 sierpnia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, czy w sprawie uznania za przychód i dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych nieodpłatnie przekazanej, na mocy uchwały podziałowej, działki nr 25
stwierdzam , że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U z a s a d n i e n i e
Na podstawie uchwały nr 3/2001 z dnia 02.09.2001 r. podjętej przez Zebranie Przedstawicieli Spółdzielni Mieszkaniowej dokonano podziału Spółdzielni, w wyniku którego powstała nowa Spółdzielnia Mieszkaniowa. Spółdzielnia Mieszkaniowa na działce nr 25 o pow. 723 m#178; , wybudowała część wielorodzinnego budynku mieszkalnego. Działka nr 25, na której wybudowano część budynku stanowiła własność osoby trzeciej.
Działkę nr 25 Spółdzielnia Mieszkaniowa nabyła z dniem 26 listopada 1979 r. poprzez zasiedzenie. SM jako nowopowstała spółdzielnia, przejęła działkę nr 25 wraz z częścią znajdującego się na niej budynku i zarządza wyżej opisaną nieruchomością. Jednak w dacie podziału Spółdzielni Mieszkaniowej działka nr 25 nie została ujęta na liście nieruchomości przechodzących do SM, stanowiącej załącznik do uchwały podziałowej, z uwagi na fakt, że w księdze wieczystej jako właściciel wpisana była osoba trzecia ( Sąd Rejonowy Postanowieniem z dnia 28 stycznia 2004 r. stwierdził nabycie w drodze zasiedzenia własności nieruchomości- działki nr 25, z dniem 26 listopada 1979r.).
Uchwałą nr 8/2005 Zebranie Przedstawicieli Spółdzielni Mieszkaniowej wyraziło zgodę na nieodpłatne przekazanie przez Spółdzielnię Mieszkaniową działki nr 25 na rzecz SM, określając w uchwale, że fakt przekazania działki nr 25 wynika z konieczności zakończenia spraw związanych z realizacją uchwały podziałowej nr 3/2001 z dnia 02 września 2001 r.
Zdaniem Zarządu SM działka nr 25 faktycznie przeszła do nowopowstałej Spółdzielni w wyniku podziału Spółdzielni Mieszkaniowej, tak więc nieodpłatne przekazanie działki nr 25 w terminie późniejszym byłoby jedynie uzupełnieniem, kontynuacją podziału i tym samym wartość przekazanej działki nie byłaby przychodem do opodatkowania w rozumieniu przepisu art.12 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Prawo Spółdzielcze (ustawa z dnia 16 września 1982r. Dz.U.z 1995r. Nr 54, poz. 288 ze zm., obecnie jt. Dz.U z 2003r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) przewiduje przekształcenie organizacyjno-prawne, prowadzące do tzw. następstwa prawnego w ramach spółdzielni, w szczególności ma to miejsce przy łączeniu spółdzielni (art.101 prawa Spółdzielczego), przy podziale spółdzielni (art. 108, art. 111 Prawa Spółdzielczego) .
Stosownie do art. 12 ust.1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art.13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...).
Ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia nieodpłatnego świadczenia. Samo to pojęcie związane jest ze stosunkami prawnymi o charakterze zobowiązaniowym i rozumiane jest jako świadczenie, z którym nie jest związana żadna zapłata. W świetle przepisów prawa cywilnego poprzez pojęcie świadczenia rozumie się zachowanie podmiotu zobowiązaniowego polegającego na działaniu i zaniechaniu, które odpowiada treści zobowiązania i polegające na zadośćuczynieniu godnego ochrony interesu wierzyciela (art.353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny Dz.U. nr 16, poz.93 ze zm.)
Spółdzielnia Mieszkaniowa ustala dochód (stratę), bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty, zgodnie z przepisami wymienionej ustawy podatkowej (art.7ust.1 i 2). Jednocześnie jednak dochód osiągnięty przez Spółdzielnię Mieszkaniową na całokształcie działalności może zostać warunkowo zwolniony od podatku na zasadach określonych w art. 17 ust.1 pkt 4f i art. 17 ust.1b ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy art. 17 ust.1 pkt 4f wyżej cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r. stanowią, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.
Z dniem 1 stycznia 2004r. na mocy art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957) przepis art.17 ust.1 pkt 4f ustawy z dnia 15.02.1992r. został uchylony, przy czym zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 12.11.2003r. zwolnienie z opodatkowania dochodów spółdzielni mieszkaniowych stosuje się nadal i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003r.
Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18.11.2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 254, poz. 2533) zwolnienie z opodatkowania dochodów spółdzielni mieszkaniowych (w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe) zostało utrzymane do dnia 31.12.2006r.
Na podstawie obowiązującego do 2006 roku zwolnienia wynikającego z art. 17 ust.1 pkt 4f ustawy z dnia 15.02.1992r.wolne od podatku dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.
Zwolnienia uregulowane w art.17 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54 , poz.654 ze zm.) mają charakter zwolnień przedmiotowych, jednakże część zwolnień przewidzianych w tym przepisie ma charakter zbliżony do zwolnienia podmiotowego. Na stosowanie tego przepisu zasadnicze znaczenie ma podział zwolnień na bezwarunkowe i warunkowe. Do pierwszej kategorii zalicza się te przypadki , w których dochody podatnika w całości lub tylko pochodzące z określonego w przepisie źródła są z mocy prawa wolne od podatku , bez względu na ich późniejsze przeznaczenie. Do drugiej zaś należą te rozwiązania, w których podatnik uzyskuje prawo do zwolnienia tylko w przypadku wydatkowania uzyskanych dochodów na ściśle wyznaczony cel statutowy lub inny określony w tym przepisie.
Zgodnie z art. 17 ust.1b ustawy z dnia 15.02.1992r. zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust.1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
W świetle powołanych przepisów dochody uzyskane przez Spółdzielnię Mieszkaniową z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej - na warunkach przedstawionych powyżej - objęte są zwolnieniem od podatku.
Reasumując: skoro w analizowanym stanie faktycznym mamy do czynienia z podziałem majątku Spółdzielni dokonanym zgodnie z uchwałą podziałową, to wartość nieodpłatnie przekazanej działki, której przekazanie jest kontynuacją, uzupełnieniem podziału nie będzie skutkowała obowiązkiem podatkowym w Spółdzielni Mieszkaniowej.