Temat interpretacji

Z przepisów art. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) wynikają następujące uregulowania odnoszące się do przedstawionego stanu faktycznego:

• ust. 1 - w myśl którego przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej (...),
• ust. 2, który stanowi, że działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego, zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1/ miesiąc - w przypadku roślin,

2/ 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek

3/ 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego

4/ 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

licząc od dnia nabycia

• ust. 3 zawierający z kolei definicje działów specjalnych produkcji rolnej, w myśl której są to uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym,
• ust. 4, odsyłający do definicji gospodarstwa rolnego zawartej w ustawie o podatku rolnym,
• ust. 5, stanowiący że nie stanowią działów produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (j.t. Dz. U. z 1993 r nr 94 poz. 431 ze zm.), za gospodarstwo rolne uważa się grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.

Z pisma Państwa wynika, że jesteście posiadaczami 24 ha gruntów, z czego co najmniej 5 ha to użytki rolne (grunt orny wykorzystywany pod uprawę zboża).

Powierzchnia ta wystarcza dla uznania, iż posiadacie Państwo gospodarstwo rolne w rozumieniu wyżej przytoczonych przepisów.

Analizując rodzaj działalności, którą zamierzacie Państwo wykonywać, w świetle przytoczonych przepisów stwierdzić należy, iż zgodnie z treścią załącznika nr 2 do ustawy w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej mieści się:

• hodowla drobiu, gdyż przekracza 80 szt. rocznie,
• uprawa warzyw, jeżeli jest prowadzona w ogrzewanych i nie ogrzewanych szklarniach o pow. powyżej 25 m. kw. powierzchni ogólnej lub w tunelach foliowych ogrzewanych o powierzchni przekraczającej 50 m. kw. powierzchni ogólnej.

A zatem do dochodów z tej działalności zastosowanie znajdą przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 29 wyżej przywołanej ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych powiat, gmina oraz fundacja, stowarzyszenie lub inna organizacja społeczna, której statutowym zadaniem jest rehabilitacja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych, może utworzyć wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo jednostkę i uzyskać dla tej jednostki status zakładu aktywności zawodowej, jeżeli:

1. posiada ona wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego stopnia niepełnosprawności określony zgodnie z ust. 2,
2. spełnia ona warunki, o których mowa w art. 28 ust. 1 pkt 2 i 3,
3. przeznacza uzyskane dochody na cele określone zgodnie z ust. 4,
4. uzyska pozytywną opinię starosty.

Cele, na które mogą być przeznaczone dochody z działalności zakładu aktywności zawodowej ściśle określone zostały w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 stycznia 2000 r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej (Dz. U. z 2000 r. Nr 6 poz. 77)

Zgodnie z § 2. ust. 1 tego rozporządzenia zakład aktywności zawodowej, tworzy się celem zatrudnienia osób niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego stopnia niepełnosprawności, a także poprzez rehabilitację zawodową i społeczną, przygotowania ich do życia w otwartym środowisku oraz pomocy w realizacji pełnego, niezależnego, samodzielnego i aktywnego życia na miarę ich indywidualnych możliwości.

Posiadane środki i dochody wypracowane przez zakład aktywności zawodowej wydatkowane są zgodnie z §6 i §7 tego rozporządzenia m.in. na:

• przystosowanie do potrzeb osób niepełnosprawnych pomieszczeń produkcyjnych i przeznaczonych na rehabilitację,
• zakup urządzeń i sprzętu rehabilitacyjnego,
• wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w działalności obsługowo-rehabilitacyjnej,
• koszty materiałów, energii, usług materialnych, usług niematerialnych i innych niezbędnych do realizacji rehabilitacji i obsługi,
• koszty ntransportu i dowozu osób niepełnosprawnych,
• koszty szkoleń osób niepełnosprawnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i przygotowaniem ich do pracy na otwartym rynku pracy,
• wynagrodzenie osób niepełnosprawnych za wykonaną pracę.

Reasumując, do części dochodów zakładów aktywności zawodowej z działalności rolniczej - zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 - nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (działy specjalnej produkcji rolnej) korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.