Temat interpretacji
Przepisy art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych / Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 / określają przypadki , w których organy podatkowe uznać mogą, że podatnik jest "powiązany" z innym podmiotem. Jednocześnie, stwierdzenie przez organy podatkowe, że podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe niż należałoby oczekiwać na skutek powiązań z innym podmiotem, daje prawo tym organom do dokonywania korekty przychodów i kosztów uzyskania przychodów u tego podatnika, w przypadku, kiedy wielkość tych przychodów lub kosztów nie ma uzasadnienia gospodarczego i jest wynikiem wspomnianych powiązań. W takich okolicznościach dochody danego podmiotu oraz należny podatek dochodowy określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
W oparciu o przepis art. 11 ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy dochody te określane są w drodze oszacowania przy zastosowaniu następujących metod:
-porównywalnej ceny niekontrolowanej
-ceny odsprzedaży
-rozsądnej marży ("koszt plus")
-zysku transakcyjnego.
Z przedstawionego w piśmie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "A" stanu faktycznego wynika, że w związku z faktem iż Spółka postanowiła zakończyć działalność w dotychczasowym zakresie, zamierza sprzedać cały stan zapasów towarów firmie "A" Spółka Jawna. Sprzedaż ma być dokonana w cenach zakupu.Kupującego i sprzedającego łączą powiązania o których mowa w art. 11 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle przepisów art. 11 ust. 4 ww. ustawy podmioty krajowe uważa się za powiązane, gdy: 1. podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo 2. te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.
Jeżeli w przypadku zaistnienia takich powiązań podmiot krajowy będzie wykonywał na rzecz tych podmiotów krajowych świadczenia na warunkach korzystniejszych, odbiegających od warunków ogólnie stosowanych wobec innych świadczeniobiorców nie powiązanych z tym podmiotem, w wyniku czego nie będzie wykazywał dochodów w ogóle lub będzie je wykazywał odpowiednio w niższej wysokości od tych jakich należałoby oczekiwać, gdyby takie powiązania nie występowały, to wówczas organy podatkowe są obowiązane do oszacowania dochodu takiego podatnika według metod określonych w art. 11 ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Podmioty powiązane przy ustalaniu cen we wzajemnych transakcjach, powinny kierować się takimi samymi regułami jakie stosują podmioty gospodarcze nie powiązane ze sobą.Zatem ceny stosowane we wzajemnych rozliczeniach podmiotów powiązanych nie powinny odbiegać od cen, jakie ustaliłyby we wzajemnych transakcjach podmioty niezależne, czyli cen rynkowych.
Zasada ceny rynkowej jest podstawową regułą wynikającą z regulacji art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.