Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr poz. 926 ze zmianami/ w odpowiedzi na wniosek z dnia 29.01.2004r., /wpływ do tut. urzędu dn.02.02.2004/ o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania należności wypłacanych w związku z udostępnieniem systemu komputerowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje:
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że "X" Sp. z o.o. zawarło z "Y" mającym siedzibę na terenie Irlandii, umowę dystrybucyjną na sprzedaż dla firm partnerskich oprogramowania.
Przedmiotowa umowa dystrybucyjna została udzielona na okres jednego roku, z możliwością jej przedłużenia na kolejne lata. Zgodnie z postanowieniami umowy, X Sp. z o.o. nigdy nie nabywa na swoją rzecz jakichkolwiek uprawnień licencyjnych do dystrybuowanych w Polsce produktów Y, ani też nie może udzielać sublicencji na rzecz osób trzecich.
Zgodnie z powołanym przez Spółkę art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych tj /Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm./, zwanej dalej "updp", z należnościami licencyjnymi mamy do czynienia w przypadku umów przenoszących całość praw autorskich, ustanawiających prawa do użytkowania programów, natomiast w sytuacji gdy kupujący nie nabywa uprawnień licencyjnych do produktów, które następnie odsprzedaje - płatność jest traktowana jako dochód sprzedającego.
W przypadku gdy podatnik ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w państwie, z którym Polska ma podpisaną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zasady opodatkowania w/w dochodu wynikają z tej umowy.
Tak więc, należności płacone z tytułu opisanych w piśmie transakcji powinny podlegać opodatkowaniu na zasadach zgodnych z przepisami zawartymi w umowie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, zawartej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii, sporządzonej w Madrycie 13 listopada 1995r /Dz. U. z 2000r., Nr 53 poz. 650 ze zmianami./.
Zgodnie z art. 7 powyższej umowy, zyski przedsiębiorstwa mającego siedzibę na terenie Irlandii mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie. Jeżeli przedsiębiorstwo mające siedzibę w Irlandii prowadzi w Polsce działalność bezpośrednio ze swej siedziby, (tzn. bez posiadania zakładu), to zyski z takiego przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu w Irlandii.
Wyznaczenie precyzyjnej granicy w przypadku kwalifikacji rodzaju transakcji związanych z oprogramowaniem komputerowym, do należności licencyjnych, lub jako zysków z działalności gospodarczej, wymaga indywidualnej oceny.
Reasumując, Naczelnik Urzędu podziela stanowisko Spółki w przedmiotowej kwestii, że dochody podmiotu zagranicznego z dystrybucji, mając na uwadze cel z jakim oprogramowanie zostało nabyte, nie podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu określonemu w art.21 updp.