Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 29-07-2003 znak: DG.1356/03 w sprawie opodatkowania odsetek od pożyczki, należnych dla udziałowca mającego siedzibę w Finlandii, w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach wyjaśnia, co następuje.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spó³ka zawarła umowę pożyczki ze swoim udziałowcem nierezydentem. Kwota pożyczki została zwrócona, Spółka zamierza wypłacić należne odsetki od pożyczki dla nierezydenta - fińskiego udziałowca (osobę prawną), posiadającego certyfikat rezydencji.

Kwestie opodatkowania dochodu z odsetek, otrzymywanych przez zagraniczne osoby prawne, regulują następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych:
- art. 3 ust. 2 w zakresie opodatkowania podatników, nie mających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu,
- art. 21 w zakresie stawki podatku,
- art. 26 w zakresie ciążących na podatniku obowiązkach dotyczących poboru podatku.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników nie maj¹cych w Polsce siedziby lub zarządu przychodów z odsetek, ustala się w wysokości 20 % przychodów. Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Umowa z Finlandią podpisana została w Helsinkach w dniu 26 października 1977 r. (Dz. U. z 1979 r. Nr 12, poz. 84). Ponieważ udziałowiec posiada certyfikat rezydencji, zastosowanie w sprawie będą miały przepisy tej Umowy.

Opodatkowanie przychodów z odsetek reguluje art. 11 Umowy, z którego wynika, że odsetki podlegają opodatkowaniu w kraju, w którym podmiot otrzymujący odsetki ma siedzibę. Oznacza to, że w tym przypadku polska spółka, wypłacająca odsetki od pożyczki, nie ma obowiązku poboru podatku, ponieważ podlegają one opodatkowaniu w Finlandii.

W zakresie zaliczania wypłaconych odsetek do kosztów uzyskania przychodów, zastosowanie będzie miał przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ograniczający możliwość zaliczania do kosztów odsetek od pożyczek udzielonych przez udziałowców, w zależności od wysokości łącznego zadłużenia Spółki wobec udziałowców (oraz innych podmiotów określonych w tym przepisie), określonego na dzień zapłaty odsetek i stosunku tego zadłużenia do wysokości kapitału zakładowego Spółki.