Temat interpretacji

w zakresie mo?liwooci zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do dochodów uzyskiwanych w zwi1zku z prowadzeniem szkó3 niepublicznych o uprawnieniach szkó3 publicznych

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu do tut. Biura 3 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie mo?liwooci zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do dochodów uzyskiwanych w zwi1zku z prowadzeniem szkó3 niepublicznych o uprawnieniach szkó3 publicznych - jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2016 r. do tut. Biura wp3yn13 ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie mo?liwooci zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do dochodów uzyskiwanych w zwi1zku z prowadzeniem szkó3 niepublicznych o uprawnieniach szkó3 publicznych.

We wniosku zosta3 przedstawiony nastepuj1cy stan faktyczny:

Wnioskodawca (Sp. z o.o.) prowadzi dzia3alnooa gospodarcz1 w zakresie edukacji - PKD 85. W ramach dzia3alnooci prowadzi punkt przedszkolny, szko3e podstawow1, gimnazjum i liceum. Szko3a podstawowa, gimnazjum i liceum zosta3y wpisane na liste szkó3 niepublicznych oraz na podstawie art. 85 ust. 3 ustawy z dnia 7 wrzeonia 1991 r. o systemie oowiaty, placówki te uzyska3y uprawnienia szko3y publicznej. Natomiast punkt przedszkolny zosta3 wpisany do ewidencji innych niepublicznych form wychowania przedszkolnego na podstawie art. 82 ust. 3

i 3a tej ustawy i realizuje program uwzgledniaj1cy podstawe programow1 wychowania przedszkolnego. Punkt przedszkolny nie jest podmiotem sprawuj1cym opieke nad dzieami do lat 3. Wnioskodawca prowadzi dzia3alnooa edukacyjn1 w jezyku angielskim dla m3odzie?y miedzynarodowej zgodnie z brytyjskim systemem nauczania (English National Curriculum).Program nauczania obejmuje wszystkie etapy edukacji angielskiej dla dzieci i m3odzie?y w wieku od 3 do 18 lat. Szko3a przygotowuje m3odzie? do zdawania wszystkich g3ównych egzaminów brytyjskiego szkolnictwa takich jak SAT, IGCSE, AS i A levels. Zarówno nauka w szkole i pobyt dziecka w punkcie przedszkolnym jest odp3atny. Za zajecia podstawowe i pobyt dziecka w punkcie przedszkolnym Wnioskodawca wystawia faktury ze zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i us3ug. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:

Czy Wnioskodawca jako szko3a niepubliczna mo?e skorzystaa ze zwolnienia przedmiotowego w podatku od osób prawnych, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.), zwalnia sie - z zastrze?eniem ust. 8 - dochody z tytu3u prowadzenia szko3y w rozumieniu przepisów o systemie oowiaty - w czeociach przeznaczonej na cele szko3y.

W art. 17 ust. 8 tej ustawy, ustawodawca okreoli3 sformu3owanie wydatki na cele szko3y. Zgodnie z tym przepisem, zwolnienie ma zastosowanie, je?eli dochody przeznaczone na cele szko3y zostan1 wydatkowane na:

1. zakup stanowi1cych orodki trwa3e pomocy dydaktycznych lub innych urz1dzen niezbednych do prowadzenia szko3y.
2. organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w czeoci stanowi1cej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obs3ugi, je?eli nie zostanie ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

Ze zwolnienia mo?e skorzystaa jedynie szko3a w rozumieniu przepisów o systemie oowiaty. Art. 2 ustawy z dnia 7 wrzeonia 1991 r. o systemie oowiaty (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1943 ze zm.), ustanawia zamkniety katalog podmiotów nale?1cych do systemu oowiaty. W ramach systemu oowiaty mieszcz1 sie szko3y:

1. podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddzia3ami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego;
2. gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, dwujezyczne, z oddzia3ami integracyjnymi, dwujezycznymi, sportowymi i przysposabiaj1cymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego;
3. ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, dwujezyczne, z oddzia3ami integracyjnymi, dwujezycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze i leone;
4. artystyczne

Art. 5 ustawy o systemie oowiaty stanowi, ?e szko3a mo?e bya placówk1 publiczn1 albo niepubliczn1. Natomiast art. 82 ww. ustawy o systemie oowiaty wskazuje, ?e osoby prawne i fizyczne mog1 zak3adaa szko3y i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostki samorz1du terytorialnego obowi1zan1 do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkó3 i placówek.

Konkluduj1c, je?eli szko3a posiada zaowiadczenie o wpisie do ewidencji szkó3 niepublicznych oraz decyzje nadaj1c1 szkole status szko3y publicznej, to taka szko3a mieoci sie w systemie oowiaty. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca posiada zarówno wy?ej wymienione zaowiadczenie oraz decyzje, co sprawia, ?e spe3nia przes3anki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje sie za prawid3owe.

Zgodne z art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm., dalej: ustawa o CIT), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez wzgledu na rodzaj Yróde3 przychodów, z jakich dochód ten zosta3 osi1gniety, w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem, z zastrze?eniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwy?ka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osi1gnieta w roku podatkowym; je?eli koszty uzyskania przychodów przekraczaj1 sume przychodów, ró?nica jest strat1 (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).

Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powoduje wiec, ?e kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym maj1: po pierwsze przychód, a po drugie koszty jego uzyskania.

Dopiero ustalony w ww. sposób dochód mo?e bya przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten, zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi s3owy, wy31cza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytu3ów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, wolne od podatku dochodowego s1 dochody z tytu3u prowadzenia szko3y w rozumieniu przepisów o systemie oowiaty - w czeoci przeznaczonej na cele szko3y, z zastrze?eniem ust. 8.

Zgodnie z ust. 8 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, je?eli dochody przeznaczone na cele szko3y zostan1 wydatkowane na:

1. zakup stanowi1cych orodki trwa3e pomocy dydaktycznych lub innych urz1dzen niezbednych do prowadzenia szko3y;
2. organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w czeoci stanowi1cej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obs3ugi, je?eli nie zosta3o ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.

W myol art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotycz1ce podatników przeznaczaj1cych dochody na cele statutowe lub inne cele okreolone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez wzgledu na czas ich osi1gniecia, wydatkowanych na inne cele ni? wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust 1b ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotycz1ce podatników przeznaczaj1cych dochody na cele statutowe lub inne cele okreolone w tym przepisie, ma zastosowanie, je?eli dochód jest przeznaczony i - bez wzgledu na termin - wydatkowany na cele okreolone w tym przepisie, w tym tak?e na nabycie orodków trwa3ych oraz wartooci niematerialnych i prawnych s3u?1cych bezpoorednio realizacji tych celów oraz na op3acenie podatków niestanowi1cych kosztu uzyskania przychodów, z zastrze?eniem ust. 1 pkt 5a.

Katalog opisanych wy?ej wydatków jest zamkniety. Oznacza to, ?e dochody przeznaczone na inne cele nie s1 zwolnione z podatku dochodowego. Jednoczeonie zwolnieniem objete s1 tylko te dochody szkó3, które pochodz1 z ich prowadzenia w rozumieniu przepisów o systemie oowiaty (czyli dochodów z tytu3u edukacyjnej (oowiatowej) dzia3alnooci szko3y), natomiast nie obejmuje dochodów uzyskanych z innych Yróde3, nawet jeoli s1 one przeznaczone na finansowanie szko3y.

W myol art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 wrzeonia 1991 r. o systemie oowiaty (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1943 ze zm.), system oowiaty obejmuje m.in. szko3y:

1. podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddzia3ami integracyjnymi i sportowymi, sportowe i mistrzostwa sportowego,
2. gimnazja, w tym: specjalne, integracyjne, dwujezyczne, z oddzia3ami integracyjnymi, dwujezycznymi, sportowymi i przysposabiaj1cymi do pracy, sportowe i mistrzostwa sportowego,
3. ponadgimnazjalne, w tym: specjalne, integracyjne, dwujezyczne, z oddzia3ami integracyjnymi, dwujezycznymi i sportowymi, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leone, morskie, ?eglugi oródl1dowej oraz rybo3ówstwa,
4. artystyczne.

W myol art. 5 ust. 1 ww. ustawy, szko3a i placówka mo?e bya szko31 i placówk1 publiczn1 albo niepubliczn1.

Szko3a i placówka, z zastrze?eniem ust. 3a-3e oraz 3h-3j, mo?e bya zak3adana i prowadzona przez:

1. jednostke samorz1du terytorialnego;
2. inn1 osobe prawn1;
3. osobe fizyczn1. (art. 5 ust. 2 ww. ustawy)

Stosownie do art. 85 ust. 1 i 3 ww. ustawy, niepublicznej szkole podstawowej, niepublicznemu gimnazjum i niepublicznej szkole artystycznej realizuj1cej kszta3cenie ogólne w zakresie szko3y podstawowej lub gimnazjum, za3o?onym zgodnie z art. 82 ust. 1-3, przys3uguj1 uprawnienia szko3y publicznej z dniem rozpoczecia dzia3alnooci. Organ jednostki samorz1du terytorialnego, o której mowa w art. 82 ust. 1, na wniosek osoby prowadz1cej szko3e niepubliczn1 nieposiadaj1c1 uprawnien szko3y publicznej nadaje tej szkole uprawnienia szko3y publicznej, je?eli osoba ta przedstawi pozytywn1 opinie kuratora oowiaty, a w przypadku szko3y prowadz1cej kszta3cenie w zawodach, dla których zgodnie z klasyfikacj1 zawodów szkolnictwa zawodowego, o której mowa w art. 24 ust. 1, ministrem w3aociwym jest minister w3aociwy do spraw zdrowia - tak?e opinie tego ministra, o spe3nieniu wymagan okreolonych w art. 7 ust. 3.

W owietle powy?szych przepisów stwierdzia zatem nale?y, ?e zwolnienie od opodatkowania okreolone w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, obejmuje zarówno szko3y publiczne, jak i niepubliczne o uprawnieniach szko3y publicznej.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, wynika m.in. ?e Wnioskodawca jest Spó3k1 z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, prowadz1c1 dzia3alnooa gospodarcz1 w zakresie edukacji. W ramach dzia3alnooci prowadzi m.in. szko3e podstawow1, gimnazjum i liceum. Szko3a podstawowa, gimnazjum i liceum zosta3y wpisane na liste szkó3 niepublicznych oraz na podstawie art. 85 ust. 3 ustawy z dnia 7 wrzeonia 1991 r. o systemie oowiaty, placówki te uzyska3y uprawnienia szko3y publicznej.

Maj1c powy?sze na wzgledzie, stwierdzia nale?y, ?e osi1gniety przez Wnioskodawce dochód z tytu3u prowadzenia szkó3 niepublicznych, korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, jednak?e tylko w takiej czeoci w jakiej zosta3/zostanie on przeznaczony (wydatkowany) na cele wskazane w art. 17 ust. 8 tej ustawy.

W zwi1zku z powy?szym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zauwa?ya jednoczeonie nale?y, ?e w pozosta3ym zakresie ujetym we wniosku zostanie wydane odrebne rozstrzygniecie.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Lodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 LódY, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarge na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach