Zdaniem Wnioskodawcy.

1. Fundusz spełnia wszystkie warunki wymienione w art. 6 ust. 1 pkt 11a ustawy o CIT a zatem wszystkie dochody uzyskane przez Fundusz podlegają zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce.
2. Dochody Funduszu (zwroty z inwestycji) otrzymane w związku z inwestycjami FGR powinny być uznane na potrzeby CIT jako dochody osiągnięte przez Fundusz w rozumieniu art. 5 ustawy o CIT, i w związku z tym zwolnione na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 11a ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 11a ustawy o CIT zwalnia się od podatku podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie następujące warunki:

1. podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
2. prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych władz państwa, w którym mają siedzibę,
3. ich działalność podlega nadzorowi właściwych władz państwa, w którym mają siedzibę,
4. posiadają depozytariusza prowadzącego rejestr aktywów tych podatników,
5. przedmiotem ich działalności jest wyłącznie gromadzenie środków pieniężnych i ich lokowanie, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom programu emerytalnego po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego.

Jednocześnie, na podstawie art. 6 ust. 3 ustawy o CIT, zwolnienie o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 11a ustawy o CIT stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej, wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik ma siedzibę.

Zdaniem Funduszu, dochody osiągnięte przez Fundusz powinny być zwolnione z opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z tym, że:

1. Fundusz jest zarejestrowany w Holandii i podlega w Holandii opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, tym samym jest holenderskim rezydentem podatkowym. Fundusz może uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej w Holandii. Oznacza to, że Fundusz spełnia warunek wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 11a litera a ustawy o CIT.
2. Fundusz jest zarejestrowany przez DNB. Jak wskazano powyżej, DNB jest właściwym organem nadzoru nad funduszami emerytalnymi w Holandii. Ponadto, DNB odmawia rejestracji funduszu, jeśli nie spełnia on określonych prawem wymogów umożliwiających rozpoczęcie działalności przez fundusze emerytalne. W praktyce oznacza to, że DNB zezwolił (wydał zezwolenie) dla Funduszu z momentem wpisania go do rejestru. Oznacza to, że Fundusz spełnia warunek wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 11a litera b ustawy o CIT.
3. od momentu rejestracji, Fundusz podlega bezpośredniemu nadzorowi DNB. W tym zakresie, Fundusz jest zobowiązany złożyć roczne sprawozdania z działalności. Ponadto, DNB może przeprowadzić kontrolę w zakresie działalności Funduszu i jego zarządzania. W sytuacji naruszenia przez Fundusz obowiązujących przepisowi wytycznych przewidzianych przepisami prawa holenderskiego, DNB jest uprawniony do wydawania publicznych ostrzeżeń, nakładania kar oraz zawieszenia a nawet wykreślenia Funduszu z rejestru (a zatem cofnięcia zezwolenia na prowadzenie działalności). Ponadto, DNB jest uprawniony m.in. do wyznaczenia niezależnych audytorów do przeprowadzenia kontroli działalności Funduszu oraz jego zarządzania. Oznacza to, że Fundusz spełnia warunek wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 11a litera c ustawy o CIT.
4. Fundusz posiada depozytariusza. Zakres obowiązków depozytariusza obejmuje m.in. prowadzenie rejestru aktywów Funduszu. Oznacza to, że Fundusz spełnia warunek wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 11a litera d ustawy o CIT.
5. w ramach prowadzonej działalności, Fundusz prowadzi programy emerytalne tj. gromadzi środki pieniężne i lokuje je, z przeznaczeniem na wypłatę uczestnikom programu emerytalnego po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego. Innymi słowy, Fundusz gromadzi środki pieniężne od uczestników programów emerytalnych i inwestuje je w celu wypłacenia emerytur uczestnikom po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego. Oznacza to, że Fundusz spełnia warunek wymieniony w art. 6 ust. 1 pkt 11a litera e ustawy o CIT.

Mając na uwadze, że Fundusz spełnił wszystkie warunki przewidziane w artykule 6 ust. 1 pkt 11a ustawy o CIT, dochody Funduszu mogą być zwolnione w Polsce pod warunkiem, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta między Polską i Holandią zawiera podstawę prawną do uzyskania przez polskie organy podatkowe informacji podatkowych od holenderskich organów podatkowych. W związku z tym, że umowa daje polskim organom podatkowym uprawnienie do zwracania się o udzielenie informacji podatkowych od holenderskich organów podatkowych, Fundusz stoi na stanowisku, że dochody Funduszu nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a w szczególności są zwolnione z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych od odsetek i dywidend wypłacanych z Polski.

W konsekwencji, Fundusz spełnia wszystkie warunki wymienione w art. 6 ust. 1 pkt 11a ustawy o CIT a zatem wszystkie dochody uzyskane przez Fundusz podlegają zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 5 ustawy o CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).

Jak wskazano powyżej, Fundusz jest uczestnikiem FGR, a przy tym:

• FGR nie jest osobą prawną ani nie ma osobowości prawnej na gruncie prawa holenderskiego (umowa o wspólne przedsięwzięcie FGR jest zawarta pod prawem holenderskim);
• FGR nie ma zdolności prawnej tj. FGR nie może nabywać żadnych praw, w tym praw własności akcji lub obligacji (które są typowymi inwestycjami Funduszu dokonywanymi poprzez FGR). Nabywanie praw do inwestycji jest technicznie dokonywane przez właściciela tytułu prawnego (w czym wyraża się jego funkcja pośrednika). Fundusz podkreśla, że posiadacz tytułu prawnego nie jest uprawniony do żadnych korzyści ekonomicznych związanych z inwestycjami dokonywanymi przez uczestników poprzez FGR, a także jest zobowiązany do przekazywania wszystkich otrzymanych środków (w tym zysków) Funduszowi oraz pozostałym uczestnikom FGR. Ponadto, posiadacz tytułu prawnego nie podlega opodatkowaniu w zakresie osiągniętych zysków w związku z inwestycjami FGR (dokonywanymi za pośrednictwem Funduszu).

Fundusz podkreśla, że na podstawie holenderskich przepisów prawa posiadacz tytułu prawnego oraz zarządzający nie podlegają opodatkowaniu w związku z inwestycjami prowadzonymi przez FGR. Powyższe jest konsekwencją tego, że posiadacz tytułu prawnego oraz zarządzający nie są uprawnieni do żadnych korzyści ekonomicznych ani nie ponoszą żadnych strat związanych z inwestycjami. Posiadacz tytułu prawnego oraz zarządzający są wynagradzani za usługi świadczone na podstawie umowy FGR. Wszystkie dochody otrzymane w związku z inwestycjami FGR są przekazywane do uczestników FGR (funduszy emerytalnych).

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 7 maja 2014 r. (sygn. IPPB5/423-71/14-4/AJ) wydanej dla Wnioskodawcy, w której stwierdzono, że:

brak jest podstaw do przyznania podmiotowości prawnopodatkowej fonds voor gemene rekening" (dalej: FGR"). FGR nie posiada bowiem przewidzianego w art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej także: ustawa") minimalnego pierwiastka zorganizowania, które uprawniałoby do traktowania go jak jednostkę organizacyjną w rozumieniu ustawy.

Ponadto organ stwierdził, że:

Tym samym przychody osiągane z tytułu inwestycji dokonywanych w ramach FGR należy rozpatrywać przez pryzmat wspólnego przedsięwzięcia podejmowanego przez podmioty uprawnione do czerpania korzyści z jego funkcjonowania. Istnieją zatem podstawy do zastosowania wobec tych podmiotów, będących podatnikami, art. 5 ustawy".

Podobne stanowisko zostało wyrażone w następujących interpretacjach indywidualnych, wydanych przez:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB5/423-68/14-4/AJ),
• Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 maja 2014 r. (sygn. IPPB5/423-70/14-4/AJ),
• Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 maja 2014 r. (sygn. IPPB5/423-69/14-4/AJ).

W konsekwencji, dochody Funduszu (zwroty z inwestycji) otrzymane w związku z inwestycjami FGR powinny być uznane na potrzeby CIT jako dochody osiągnięte przez Fundusz w rozumieniu art. 5 ustawy o CIT, i w związku z tym zwolnione na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 11a ustawy o CIT. Tym samym płatnicy nie powinni pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce od dochodów uzyskiwanych przez Fundusz w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie