Temat interpretacji

W zakresie zasad i możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2017 r. (data wpływu 13 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad i możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad i możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem w dniu 13 marca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi na terytorium Polski działalność w zakresie uprawy roślin szybkorosnących.

Spółka prowadzi w Polsce działalność w zakresie uprawy topoli. Plantacje wzrastają w cyklach o długości 4-8 lat.

Spółka planuje sprzedawać topolę szybkorosnącą (lub inne rośliny o podobnych właściwościach, tzn. rośliny szybkorosnące) jako zrębkę, tj. w postaci ciętych części roślin (w odpowiednich rozmiarach określonych przez nabywcę) oraz jako drewno średniowymiarowe (papierówka) i jako drewno małowymiarowe (dalej: Biomasa).

Biomasa w postaci zrębki to rozdrobnione drewno w postaci długich na 5-50 mm, szerokości 10 20 mm i grubych na 2-8 mm ścinków o charakterystycznym romboidalnym kształcie. Powstaje ona w wyniku prostego procesu zrębkowania (poszatkowania) na polu. Drzewa są ścinane i rozdrabniane na polu. Proces zrębkowania jest prosty i szybki, łatwy do zrobienia na polu. Zrębka jest ładowana na przyczepy i transportowana do odbiorcy. Działalność ta, w założeniu, będzie stanowiła główne źródło przychodów Spółki.

W celu wykonania podstawowej działalności, Spółka dzierżawi grunty bądź je kupuje. Na tych gruntach następnie sadzi topole, czyli prowadzi uprawę rolną topoli.

Spółka przewiduje, że w przyszłości może także uzyskiwać przychody i ponosić koszty m.in. z następujących tytułów:

1. sprzedaży sadzonek roślin szybkorosnących,
2. czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy albo poddzierżawy gruntu,
3. wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z umowy dzierżawy gruntów związanych z opisaną wyżej główną działalnością Spółki,
4. odszkodowania od kontrahentów z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań,
5. wynagrodzenia ze sprzedaży gruntów lub praw do gruntów lub sprzedaży albo wynajmu środków trwałych i wyposażenia koniecznego do prowadzenia głównej działalności gospodarczej Spółki,
6. zapłaconych lub otrzymanych odsetek, w tym od lokat i rachunków bankowych,
7. podstawowych odsetek avista, naliczanych okresowo, od posiadanego konta bankowego do prowadzenia działalności podstawowej. Środki zgromadzone na koncie finansują podstawową działalność Spółki.
8. różnic kursowych. Spółka odnotowuje różnice kursowe z tytułu płatności, dotyczących rozrachunków z dostawcami. Są to należności za zakup sadzonek topoli lub za świadczone usługi na rzecz Spółki związane z podstawową działalnością Spółki. Różnice dotyczą także różnic kursowych na rachunku walutowym, prowadzonym na potrzeby działalności Spółki.

W Spółce mogą wystąpić następujące rodzaje odszkodowań wskazanych jako źródła dochodu w pkt. d):

• Jak wskazano we wniosku, Spółka nie zatrudnia pracowników, lecz zleca wykonanie czynności polowych niezbędnych do utrzymywania plantacji (a zatem działalności podstawowej) podmiotom trzecim na podstawie odrębnych umów. Opóźnione bądź niewłaściwe wykonanie usługi prac polowych na plantacjach (zniszczenie drzewek w trakcie prac polowych) może skutkować odszkodowaniem na rzecz Spółki. Jest to związane z podstawową działalnością uprawa topoli prowadzenie plantacji.
• Topole sadzone na gruntach, bywają obgryzane/zjadane przez zwierzynę (jelenie, sarny). Wówczas Spółka może występować do lokalnych Kół Łowieckich o odszkodowanie z tytułu zniszczenia upraw przez zwierzynę łowną. Dotyczy to podstawowej działalności Spółki. Uzyskane środki finansują odnowienie plantacji, ogrodzenie plantacji, inną działalność Spółki, itp.

W przypadku uzyskania wskazanych powyżej dochodów, Spółka nie wyklucza przeznaczenia tych dochodów na potrzeby upraw roślin szybkorosnących, tzn. na potrzeby swojej głównej działalności, w tym na zakup gruntu, zapłatę czynszu dzierżawnego, zakup środków trwałych i wyposażenia, wypłatę wynagrodzenia dostawcom towarów i usług (w tym, podmiotom opisanym poniżej).

Co więcej, Spółka otrzymuje i zamierza otrzymywać w przyszłości subwencje m.in. w formie dopłat bezpośrednich do:

i. powierzchni użytków rolnych oraz

ii. określonych upraw w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej wraz z niezbędnym współfinansowaniem krajowym.

Środki otrzymane przez Wnioskodawcę z tego tytułu są obecnie i będą w przyszłości wydatkowane na cele związane z produkcją Biomasy.

W celu uprawy roślin szybkorosnących, Spółka zawiera umowy dzierżawy gruntów (w tym, gruntów rolnych) z osobami, które dysponują gruntami o stosownych właściwościach. Spółka nabywa również określone grunty rolne na własność.

Spółka nie zatrudnia w tej chwili pracowników, niemniej jednak, nie wyklucza zatrudnienia pracowników w przyszłości. Wszystkie lub większość czynności niezbędnych do utrzymywania plantacji roślin szybkorosnących (Plantacje) jest lub będzie zlecana podmiotom trzecim na podstawie odrębnych umów.

W celu prowadzenia ww. działalności Spółka zawarła m.in. następujące umowy:

1. Umowa Dostawy Materiału Szkółkarskiego.

Zgodnie z tą umową, podmiot zewnętrzny (Dostawca), zobowiązuje się za wynagrodzeniem dostarczać Spółce materiału szkółkarskiego topoli szybkorosnącej lub innych roślin o podobnych właściwościach (w postaci sadzonek lub w innej formie). Umowa ta zobowiązuje Dostawcę do wyprodukowania materiału szkółkarskiego w ilościach odpowiadających areałowi gruntów rolnych będących w posiadaniu Spółki, zgodnie z przewidywanym zapotrzebowaniem Spółki. Zgodnie z umową, jeżeli Dostawca dostarczy Spółce mniejsze ilości materiału szkółkarskiego, niż określone w Zamówieniu Rocznym lub wynikające z Planu Rocznego, wówczas będzie on obowiązany wyrównać Spółce szkodę, jaką ta poniesie wskutek nabycia brakującej ilości porównywalnego materiału szkółkarskiego na rynku.

2. Umowa Zarządzania Plantacjami.

Zgodnie z tą umową, podmiot z siedzibą w Polsce (Zarządca) zarządza Plantacjami Spółki. Zarządca prowadzi także większość spraw Spółki w tym zakresie.

Do obowiązków Zarządcy zgodnie z umową należy m. in.:

• zapewnienie obsługi technicznej i agrotechnicznej, materiałów, sprzętu, towarów oraz usług potrzebnych i odpowiednich dla uprawy topoli szybkorosnącej (lub innych roślin o podobnych właściwościach) na Plantacjach Spółki;
• działanie w charakterze pełnomocnika Spółki w zakresie niezbędnym do wykonania obowiązków Zarządcy zgodnie z umową, w tym do dysponowania środkami na rachunkach bankowych Spółki oraz do zawierania potrzebnych umów, przy czym zgodnie z umową, wynagrodzenie zakontraktowanych w ten sposób podwykonawców będzie ponoszone przez Spółkę;
• sporządzanie operacyjnego planu finansowego oraz planu zarządczego we współpracy z podmiotem wskazanym przez Spółkę;
• stały nadzór nad Plantacjami w celu bieżącego ich monitorowania pod względem szkód i strat oraz zabezpieczenie granic działek rolnych, na których znajdują się Plantacje Spółki, przed naruszeniami ze strony osób trzecich.

3. Umowa Dostawy Zrębki.

Zgodnie z umową, podmiot trzeci (Nabywca) zobowiązuje się odpłatnie nabywać od Spółki w każdym roku określoną ilość zrębki zebranej z Plantacji Spółki tj. ciętej części pędów o rozmiarach i właściwościach określonych w umowie, natomiast Spółka zobowiązuje się tę zrębkę w takiej ilości, dostarczać.

Spółka przejęła od Nabywcy, w drodze umowy cesji, prawa i obowiązki z umów dzierżawy gruntów rolnych. Na przejętych w ten sposób gruntach rolnych Spółka będzie (lub już prowadzi) prowadzić działalność w zakresie uprawy topoli szybkorosnącej (lub innych roślin szybkorosnących), tj. Spółka założy na tych gruntach Plantacje lub będzie rozwijać Plantacje założone już przez Nabywcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy uprawa topoli szybkorosnącej lub innych roślin szybkorosnących jest działalnością rolniczą, a ich sprzedaż przez Spółkę w formie Biomasy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2. Czy w przypadku, gdy Spółka uzyska dochody z innych źródeł niż działalność rolnicza, dochody te będą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e i ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy spełnieniu warunków określonych w tych przepisach?
3. Czy w celu ustalenia udziału przychodów z działalności rolniczej w przychodach ogółem, tj. ustalenia wartości wskaźnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uwzględniać dopłaty bezpośrednie z Unii Europejskiej wliczając je do przychodów ogółem oraz do przychodów z działalności rolniczej?
4. Czy w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, uzyskiwane przez Spółkę przychody lub ponoszone przez nią koszty z następujących tytułów:


1. odsetek zapłaconych z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,
2. różnic kursowych powstających w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstających w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,
3. różnic kursowych powstających w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych,
4. odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,
5. odsetek uzyskanych z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),
6. różnic kursowych powstających w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,
7. różnic kursowych powstających w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok)
   - będą stanowić odpowiednio:
   i. przychody z działalności rolniczej podlegające wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz
   ii. koszty uzyskania przychodów z działalności rolniczej niestanowiące dla Spółki kosztów uzyskania przychodów?

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania oznaczonego numerem 2 we wniosku. W zakresie pytań o numerze 1 i 3 - 4 zostaną Wnioskodawcy wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, (w odniesieniu do pytania nr 2) w przypadku, gdy Spółka uzyska dochody z innych źródeł niż działalność rolnicza, dochody te będą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e i ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile spełnione będą warunki wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust.2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Przedmiotowe zwolnienie znajduje więc zastosowanie w odniesieniu do podatników, którzy prowadzą, poza działalnością rolniczą, jednocześnie inną działalność gospodarczą. Tym samym zwolnieniu podlega ta część dochodów z innej działalności, która została przeznaczona na działalność rolniczą w sposób określony w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy czym warunkiem stosowania tego zwolnienia jest odpowiedni poziom przychodów z działalności rolniczej w ogólnej wartości przychodów (60%) w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności w pierwszym podatkowym roku tej działalności.

Do przychodów z działalności innej niż rolnicza, a więc podlegających regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku Spółki mogą należeć przykładowo: czynsz dzierżawny z tytułu dzierżawy gruntu podmiotom trzecim, wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z umowy dzierżawy, odszkodowania od kontrahentów z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań, wynagrodzenie z tytułu sprzedaży gruntów lub praw do gruntów lub sprzedaży środków trwałych i wyposażenia koniecznego do prowadzenia głównej działalności gospodarczej Spółki, itp.

W świetle powyższego, dochody Spółki, obliczone z uwzględnieniem powyższych kategorii przychodów niezwiązanych z działalnością rolniczą Spółki, będą wolne od podatku dochodowego od osób prawnych w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

• jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy,
• a w razie rozpoczęcia działalności - w pierwszym podatkowym roku tej działalności
• udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, będzie stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Przykładowo, jeżeli Spółka dokona w przyszłości sprzedaży gruntów będących jej własnością lub w inny sposób przeniesie prawo do gruntów, to dochód uzyskany z takiego przeniesienia tych gruntów będzie mógł korzystać z ww. zwolnienia podatkowego, jeżeli Spółka przeznaczy i wydatkuje uzyskane środki przykładowo na nabycie innych gruntów, jak i innych środków trwałych lub wyposażenia dla celów uprawy Biomasy, a także na wypłatę wynagrodzeń dla Dostawcy, Zarządcy i innych podmiotów, które będą dostarczały Spółce podobne, co Dostawca i Zarządca towary i usługi (pod warunkiem spełnienia wymogu sześćdziesięcioprocentowego udziału przychodów z działalności rolniczej w przychodach osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4e i ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W świetle powyższego, jeżeli Spółka uzyska dochody z innych źródeł niż działalność rolnicza, dochody te będą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e i 1 b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile spełnione będą warunki wymienione w tych przepisach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Kryteriami uprawniającymi podatników do skorzystania z powołanego przez Wnioskodawcę zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm.; dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych) są występujące równocześnie okoliczności:

• osiągnięcie przez nich w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności w pierwszym roku podatkowym tej działalności, udziału przychodów z działalności rolniczej, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, w wysokości co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności,
• przeznaczenie uzyskanego dochodu z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej, na prowadzoną działalność rolniczą.

Podatnicy spełniający te kryteria mają prawo do nieopodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętego dochodu z działalności pozarolniczej, niezależnie od tego czy na prowadzonej przez siebie działalności rolniczej osiągnęli dochód, czy ponieśli stratę.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Wskazać należy również na przepis art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pierwsza z tych regulacji stanowi, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a w myśl art. 7 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zatem w pierwszej kolejności Spółka winna określić dochód z pozarolniczej działalności, przy czym chodzi tu o dochód podatkowy, bowiem tylko ten dochód może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile spółka przeznaczy go na jej działalność rolniczą. Następnie dochód ten winien zostać wydatkowany na ten cel, przy czym okres, w którym dochód ma być wydatkowany nie został w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wskazany. Obowiązek wykazania, że dochód został wydatkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na działalność rolniczą) spoczywa na Spółce. Jeżeli Spółka tego warunku nie spełni zastosowanie znajdzie art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

Podsumowując, jeśli przychody z działalności rolniczej Spółki ustalone zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 4e stanowić będą co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności Spółki, a dochód Spółki uzyskany z działalności pozarolniczej będzie w całości przeznaczany na prowadzenie działalności rolniczej (uprawę roślin szybkorosnacych), to będzie on korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ww. ustawy.

Jednocześnie nie kwestionując co do zasady prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy, organ zwraca uwagę, że zapłata wynagrodzenia za działanie Zarządcy w charakterze pełnomocnika Spółki nie jest wydatkowaniem środków na cele rolnicze.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej