Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja Podatkowa (Dz.U. Nr 137 z 1997 r. poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Wasze pismo z dnia 07.11.2003 r. uzupełnione pismem z dnia 01.12.2003 r. informuje, iż:
Stosownie do art. 12 ust. l pkt 3 stawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm.) przychodem jest wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów). Natomiast zgodnie z przepisem art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1971 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Po stronie dłużnika po zwolnieniu z długu występuje przychód podatkowy. Uznać trzeba, iż zwolnienie z długu jest umorzeniem zobowiązań w rozumieniu art. 12 ust. l pkt 3 ww. ustawy. Przychodem Spółki będzie zatem wartość umorzonej wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej przez udziałowca, z której dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Natomiast zdaniem Spółki rezygnacja udziałowca z pozostałej do spłaty wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki wiąże się z dokapitalizowaniem Spółki przez tegoż udziałowca i kwota tej umorzonej wierzytelności nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z regulacją art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Dopłaty regulują przepisy art. 177-179 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037). Zgodnie z art. 177 Ksh obowiązek dopłat może wynikać jedynie z postanowień zawartych w umowie spółki, a wysokość i termin mogą być w miarę potrzeby oznaczone uchwałą wspólników (art. 178 Ksh). Jednocześnie dopłaty nakładane są na wspólników wyłącznie w sposób proporcjonalny w stosunku do posiadanych udziałów. Dopłaty te powiększają realnie majątek spółki, nie powodują zwiększenia kapitału zakładowego spółki, nie zwiększają udziałów samych wspólników i mogą być zwrotne. Wnoszenie dopłat wynika z przepisów Kodeksu spółek handlowych, a umowa spółki może taki obowiązek nałożyć na wszystkich wspólników.
Reasumując powyższe umorzenie kwoty wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki przez głównego udziałowca Spółki i Firmy będącej osobą trzecią wobec "X" Sp. z o.o. jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Niniejsza informacja będzie mieć tylko zastosowanie do stanu przedstawionego we wniosku Strony. Wszelkie zmiany w stanie faktycznym lub prawnym mogą mieć wpływ na stosowanie prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Strony.