Temat interpretacji
W myśl art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) wspólnotę mieszkaniową tworzy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości. Członkami wspólnoty mieszkaniowej są zatem właściciele lokali w danej nieruchomości, tj. osoby do których należą użytkowane przez nich lokale. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwaną.
Jako jednostka organizacyjna nie posiadająca osobności prawnej jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych stosowanie do art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), z tym, że w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. i na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957) mającego zastosowanie do dnia 31 grudnia 2004 r., wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.
Jednocześnie w myśl zasady określonej przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przywołanej powyżej, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Z przywołanych powyżej przepisów wynika, iż wydatki wspólnot mieszkaniowych należy rozpatrywać:
- w kontekście czy mają one związek z przychodami i czy stanowią koszty uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych),
- w kontekście czy mają związek z celami związanymi z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty (art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy o podatku dochodowym osób prawnych).
Przy czym w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia przedmiotowego jeżeli dany wydatek, nawet w sytuacji gdy nie może być uznany za koszt uzyskania przychodów, będzie związany z realizacją celów określonych, w tym przypadku, w cyt. powyżej przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to równowartość dochodu odpowiadająca temu wydatkowi (kosztowi) będzie wolna od podatku. W przypadku zaś, gdy wydatek nie będzie związany z tymi celami, będzie podlegał opodatkowaniu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wspólnota zamierza kupić za 10.000 zł lokal mieszkalny, którego lokator zalega z płatnością czynszu. Lokal ten zostanie niezwłocznie sprzedany za kwotę 50.000 zł. Z uzyskanej ze sprzedaży lokalu kwoty Wspólnota zamierza:
- zakupić dotychczasowemu najemcy lokalu inne mieszkanie (28.000 zł),
- zapłacić za najemcę koszty notarialne, podatek od spadków i darowizn (7.000 zł).
W ocenie tut. organu ww. wydatki nie stanowią, wydatków odpowiadających równowartości dochodu zwolnionego od podatku, stosowanie do art. 17 ust. 1 pkt 4m cyt. powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Koszty we wspólnocie zostały bowiem określone przepisem art. 14 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 903 ze zm.), zgodnie z którym na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności: wydatki na remonty i bieżącą konserwację, opłaty za dostawę energii elektrycznej j i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę, ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali, wydatki na utrzymanie porządku i czystości, wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy. Przedstawiony zbiór kosztów nie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że mogą wystąpić inne koszty niż wymienione w ustawie. Jednak aby mogły one być zwolnione od podatku dochodowego muszą spełniać jak już wyżej stwierdzono, przesłanki zwolnienia określone w przepisie art.17 ust. 1 pkt 4m, tj. stanowić wydatki związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych (koszty remontów oraz bieżących wydatków eksploatacyjnych) lub wydatki na rzecz członków wspólnoty.
Z wyjaśnień jednostki z dnia z dnia 11.03.2004 r. i dnia 5.04.2004 r. wynika, iż dochody ze sprzedaży mieszkania zakupionego od zakładu pracy nie będą przeznaczone zarówno na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, jak i w żadnej części do podziału pomiędzy członków wspólnoty, a zatem nie stanowią one wydatków odpowiadających równowartości dochodu zwolnionego od podatku.