Temat interpretacji

Kwestia sporządzania dokumentacji podatkowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2012 r. (data wpływu 05 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sporządzania dokumentacji podatkowej (pytanie nr 1) jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 17 maja 2012 r. (data wpływu 21 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie w zakresie:

• sporządzania dokumentacji podatkowej (pytanie nr 1),
• opodatkowania dywidend i odsetek od pożyczki zagranicznego udziałowca (pytanie nr 2).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

1. Spółka wypłaciła dywidendę i zapłaciła odsetki od pożyczek swojemu 100% udziałowcowi z Niemiec. Udziałowiec to spółka komandytowa Y. Spółka zastosowała stawkę 15% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy i 5% z tytułu zapłaty odsetek od pożyczki, ponieważ Spółka otrzymała certyfikat rezydencji od spółki komandytowej. Po zakończeniu roku podatkowego Spółka wystawiła PIT-8AR i jedną informację IFT-1 do Urzędu Skarbowego we Wrocławiu. W informacji IFT-1 Wnioskodawca podał pełną nazwę udziałowca z numerem NIP-u (DE), traktując spółkę komandytową jako osobę.
2. Spółka nie płaci w Polsce podatku zryczałtowanego od wypłaconych dywidend i odsetek od pożyczek swojemu 100% udziałowcowi, który ma siedzibę w Niemczech.

Pismem z dnia 17 maja 2012 r. Spółka doprecyzowała stan faktyczny / opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

• spółka niemiecka Y jest spółką niemającą osobowości prawnej, mającą siedzibę i zarząd w Niemczech. Zgodnie z przepisami prawa podatkowego Niemiec, jest ona traktowana jako osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
• Wnioskodawca posiada certyfikat rezydencji spółki jako całości Y,
• Y prowadzi działalność gospodarczą w Niemczech, zgodnie z rejestrem handlowym. Wnioskodawca prowadzi działalność tylko w Polsce,
• Y posiada 100 % udziału w X. Dywidendy otrzymuje z tytułu zysku osiągniętego z działalności X,
• pożyczki, z tytułu których płacone są odsetki, są związane z działalnością X i zostały udzielone na zasadzie konwersji zobowiązań wobec Y na pożyczki,
• do odsetek od pożyczek zaciągniętych od udziałowca będą miały przesłanki wynikające z umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Spółka prawidłowo wystawiła informację IFT-1, traktując spółkę komandytową jako osobę inną niż prawną... Może powinna wystawić IFT-2... A jeżeli nie, to jak prawidłowo powinna postąpić...
2. Czy udziałowiec może zapłacić podatek w Niemczech od otrzymanych dywidend i odsetek od pożyczek... Jakie dokumenty Spółka powinna posiadać, aby przy kontroli podatku zryczałtowanego się nimi okazać... A może w związku z tym, Spółka powinna przesłać jakieś dokumenty do odpowiedniego Urzędu Skarbowego...

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 dot. stanu faktycznego.

Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 (część I) dot. opisu zdarzenia przyszłego został rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami, i tak:

• w części dotyczącej opodatkowania dywidend zagranicznego udziałowca wydano interpretację indywidualną z dnia 04 czerwca 2012 r. nr ILPB4/423-90/12-5/MC,
• w części dotyczącej opodatkowania odsetek od pożyczki zagranicznego udziałowca wydano postanowienie z dnia 04 czerwca 2012 r. nr ILPB4/423-90/12-6/MC o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną z dnia 25 lipca 2007 r. spółka komandytowa, która nie jest traktowana jako osoba prawna dla celów podatkowych, lecz jest osobą w rozumieniu art. 3 ust. 1 lit. b umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, Spółka wypełniła deklarację PIT-8AR oraz informację IFT-1. Wnioskodawca potraktował spółkę komandytową jako osobę inną niż prawną. Dla spółki jako osoby prawnej jest informacja IFT-2, dla pozostałych spółek innych niż prawna pozostaje tylko IFT-1. W związku z tym, Spółka wypełniła IFT-1 i wysłała do odpowiedniego urzędu skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka wypłaciła dywidendę i zapłaciła odsetki od pożyczek swojemu 100% udziałowcowi z Niemiec. Udziałowiec to spółka komandytowa. Spółka zastosowała stawkę 15% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy i 5% z tytułu zapłaty odsetek od pożyczki, ponieważ Spółka otrzymała certyfikat rezydencji od spółki komandytowej. Po zakończeniu roku podatkowego Spółka wystawiła PIT-8AR i jedną informację IFT-1 do Urzędu Skarbowego. W informacji IFT-1 Wnioskodawca podał pełną nazwę udziałowca z numerem NIP-u (DE), traktując spółkę komandytową jako osobę.

Pismem z dnia 17 maja 2012 r. Spółka wskazała, iż niemiecka spółka komandytowa (tj. udziałowiec) jest spółką niemającą osobowości prawnej, mającą siedzibę i zarząd w Niemczech oraz zgodnie z przepisami prawa podatkowego Niemiec, jest ona traktowana jako osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.).

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 tej ustawy, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie natomiast do art. 3 ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestię opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym odsetek reguluje art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast dywidend - art. 22 tej ustawy.

W myśl art. 22a ww. ustawy, przepisy art. 20 - 22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 cytowanej ustawy podatkowej, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże od należności z tytułu odsetek od papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa i zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, zryczałtowany podatek dochodowy pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące te rachunki, jeżeli wypłata należności następuje za ich pośrednictwem. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2 - 2b pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku - sporządzone według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania tych informacji podatnikom oraz urzędowi skarbowemu nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której mowa () w ust. 3 pkt 2, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 3b (art. 26 ust. 3a ww. ustawy).

Na pisemny wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, płatnik, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 2 (art. 26 ust. 3b ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których mowa w art. 26, i podatnicy, o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a oraz art. 26 ust. 1b i 4, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 - do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, roczne deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru.

Na podstawie § 1 pkt 4 i pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2011 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 265, poz. 1575), określone zostały wzory:

• deklaracji o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (CIT-10Z), stanowiący załącznik nr 4 do rozporządzenia;
• informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (IFT-2/IFT-2R), stanowiący załącznik nr 13 do tego rozporządzenia.

Na podstawie powyższych regulacji wskazać należy, iż płatnik ma obowiązek wypełnienia powyższej informacji podatkowej IFT-2/IFT-2R i przesłania jej do podatnika oraz właściwego urzędu skarbowego wówczas, gdy dokonał wypłaty należności z tytułów wymienionych

w art. 21 ust. 1 (tj. dochodów osiągniętych na terenie Polski przez podmioty niemające w Polsce siedziby lub zarządu m.in. z tytułu odsetek) oraz art. 22 ust. 1 (tj. dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wskazać należy, iż osobą uprawnioną do dywidend i odsetek jest niemiecka spółka komandytowa, traktowana w świetle przepisów prawa podatkowego Niemiec jako osoba prawna, do której zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, Wnioskodawca nie był zobowiązany do sporządzenia informacji IFT-1, tj. informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania, bowiem odbiorcą należności jest osoba prawna.

Reasumując, stwierdzić należy, iż Spółka postąpiła nieprawidłowo wystawiając informację IFT-1. Powinna bowiem wypełnić i przesłać spółce niemieckiej oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informację IFT-2/IFT-2R sporządzoną według ustalonego wzoru, w związku z tym, iż zgodnie z przepisami prawa podatkowego Niemiec, spółka niemiecka Y jest traktowana jako osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Końcowo wskazać należy, iż niniejszą interpretację wydano na podstawie przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. Ponadto, tut. Organ udzielił pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego tylko i wyłącznie w kwestii zadanego pytania, gdyż nie jest uprawniony do wykraczania poza jego zakres.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie dodaje się, że w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dokumentacji niezbędnej do kontroli lub wymaganej przez Urząd Skarbowy (II część pytania nr 2) oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało postanowienie z dnia 04 czerwca 2012 r. nr ILPB1/415-523/12-3/AG oraz ILPB4/423-90/12-7/MC o odmowie wszczęcia postępowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB4/423-90/12-5//MC, interpretacja indywidualna

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 656 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu