Temat interpretacji

Pismem z dnia 09.01.2004 r. (bez numeru) uzupełnionym pismem z dnia 23.02.2004 r. Spółka zwróciła się o interpretację przepisów podatkowych w zakresie roku podatkowego. Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą w październiku 2003 r. W umowie spółki zawarto zapis, iż rok obrachunkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym oraz, że pierwszy rok obrachunkowy kończy się 31 grudnia 2004 r. Spółka wnosi o wyjaśnienie - czy w roku 2004 ma składać deklaracje CIT-2 narastająco czy zamknąć rok 2003 i od stycznia 2004 r. od nowa oraz jaką stawkę podatku należy przyjąć w wymienionych okresach rozliczeń.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu działając na mocy art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późniejszymi zmianami) - udziela pisemnej informacji na zapytanie podatnika - stanowiącej odpowiedź w sprawie

Zgodnie z art. 11 Ordynacji podatkowej - rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Przepisy dotyczące roku podatkowego dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych określone są w art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późniejszymi zmianami).

Co do zasady, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowił inaczej. Warunkiem przyjęcia roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy wymaga podjęcia przez Spółkę decyzji o tym w umowie spółki oraz zawiadomienia o tym fakcie właściwego Urzędu Skarbowego. Obowiązek zawiadomienia określają przepisy art. 8 ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i dotyczą wyłącznie sytuacji przyjęcia innego niż kalendarzowy roku podatkowego (zarówno na początku działalności, jak i w jej trakcie), bądź zmiany roku podatkowego w trakcie działalności.

Dla podatników rozpoczynających po raz pierwszy działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym mają zastosowanie przepisy art. 8 ust. 2 (pierwsza część zdania) oraz art. 8 ust.2 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z powołanymi przepisami podatnik może wybrać jako pierwszy rok podatkowy okres od rozpoczęcia działalności do końca tego roku kalendarzowego lub od rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Wysokość podatku określona została w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - podatek z zastrzeżeniem art. 21 i 22 wynosi 19% podstawy opodatkowania. Takie brzmienie przepisu zostało wprowadzone przez art.1 pkt 15 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957).

Wysokość podatku określona została w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - podatek z zastrzeżeniem art. 21 i 22 wynosi 19% podstawy opodatkowania. Takie brzmienie przepisu zostało wprowadzone przez art.1 pkt 15 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1957).

Na podstawie przedstawionego przez Jednostkę stanu faktycznego oraz wymienionych wyżej przepisów Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż decyzję o pierwszym roku podatkowym podejmuje podatnik:

1)
W przypadku przyjęcia za pierwszy rok podatkowy okresu od rozpoczęcia działalności do 31 grudnia 2003 r. podatnik okres ten rozlicza stosując stawkę 27%, natomiast od 1 stycznia 2004 r. do 31 grudnia 2004 r. (w drugim roku podatkowym) stosuje stawkę 19%,
2)
W przypadku przyjęcia za pierwszy rok podatkowy okresu od rozpoczęcia działalności do 31 grudnia 2004 r. podatnik okres ten rozlicza stosując przez cały czas stawkę 27%.