Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14 a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie naliczenia amortyzacji od wniesionych aportem środków trwałych jako kapitału założycielskiego Spółki

stwierdzam , że:

stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że czterech współwłaścicieli wniosło aportem środki trwałe jako kapitał założycielski Spółki o łącznej wartości 50.000 zł., natomiast wartość oszacowana w/w środków trwałych wynosi 100.000 zł.

W tym stanie faktycznym jednostka stawia pytanie czy do tabeli środków trwałych należy wpisać oszacowaną wartość środków czy wartość aportu, od jakiej wartości spółka powinna naliczać amortyzację i czy różnica między wartością oszacowaną środków trwałych a wartością aportu ujętą jako przychód pozostały nie stanowi przychodu do opodatkowania.

Zgodnie z zaprezentowanym stanowiskiem nadwyżkę pomiędzy wartością oszacowaną a aportem Spółka ujęła jako przychód pozostały nie podlegający opodatkowaniu. Środki trwałe amortyzowane są zgodnie z przepisem art.16g ust.1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość amortyzacji od kwoty 50.000zł. (aport) jest kosztem uzyskania przychodów, a wartość amortyzacji od różnicy między wartością oszacowaną a aportem nie jest kosztem uzyskania przychodu ( art.16ust.1 pkt 63-d).

Mając na uwadze stan faktyczny zaprezentowany we wniosku Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza co następuje:

Zgodnie z regulacją zawartą w art.12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( jednolity tekst Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego lub funduszu założycielskiego albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela, a w towarzystwach powierniczych - wartości aktywów tych funduszy.

Przepis ten oznacza, iż zarówno wkłady pieniężne jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

W myśl art.16g ust.1 pkt 4 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992r. za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego ( aportu ) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Przy czym istotną kwestią jest ustalenie czy oszacowana wartość środków trwałych będąca podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych nie odbiega w znaczący sposób od ich wartości rynkowej, gdyż zgodnie z art. 16g ust.12 przywołanej ustawy przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stosuje się odpowiednio art. 14.

W przypadku gdy w zamian za wniesiony do spółki wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część udziałowiec obejmie udziały w kapitale zakładowym spółki o niższej wartości nominalnej niż wartość wniesionego aportu, to spółka nie będzie miała prawa do obciążenia kosztów uzyskania przychodów pełną kwotą odpisów amortyzacyjnych dokonanych od ustalonej, na podstawie cytowanego art.16g ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartości początkowej poszczególnych wniesionych do spółki środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych , gdyż zgodnie z treścią art.16ust.1 pkt 63 lit.d w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Przepis ten stanowi o występujących po stronie spółki konsekwencjach , na gruncie prawa podatkowego , wydania udziałowcowi - w zamian za wkład niepieniężny - udziałów o niższej wartości od wniesionego wkładu.

Z powyższego wynika, że wniesione aportem środki trwałe będą podlegać amortyzacji od oszacowanej wartości ( jeżeli jest ona zgodna z ceną rynkową stosowaną w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia), jednakże odpisy od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie kapitału Spółki nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, że stanowisko Spółki jest prawidłowe w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.