Temat interpretacji

Odpowiadając na pismo znak FK/1340/2004 z dnia 01.04.2004 r., doręczone do Łódzkiego Urzędu Skarbowego w dniu 2.04.2004 r., uzupełnione w dniu 8.06.2004 r. pismem znak: FK/2061/2004, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137, poz. 926 ze zm.) w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje:

od 1.01.2004 r. zmianie uległo brzmienie art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wprowadzone ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957).
Zgodnie z ww. przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Jak wynika z punktu 2 zacytowanego wyżej art. 12 ust 3a ustawy częściowe wykonanie usługi powoduje skutek w postaci powstania przychodu należnego, w dniu wystawienia faktury (rachunku), nie może jednak powstać później niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym częściowo wykonano usługę. Przepis ten dotyczy sytuacji, w której następuje częściowe wykonanie usługi stanowiące podstawę do zapłaty.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu Spółki wynika, że w umowie o wykonanie robót budowlano-montażowych zawartej przez Spółkę -wykonawcę z inwestorem, określone są terminy wystawiania faktur przejściowych za wykonane roboty, a niekiedy minimalna wartość robót, która kwalifikuje się do wystawienia faktury. Inwestor zobowiązał się płacić etapami za wykonane roboty, zgodnie z wystawianymi przez wykonawcę fakturami przejściowymi, sporządzonymi na podstawie szacunkowych obmiarów wykonanych robót. Potwierdzeniem wykonanych robót jest wystawiane świadectwo płatności, na podstawie którego wystawiana jest faktura. Odbiór końcowy całości wykonanych robót potwierdzony protokółem zdawczo-odbiorczym ma być dokonany po zakończeniu wszystkich prac.

W związku z powyższym wystawienie faktury przejściowej zgodnie z umową, powoduje powstanie przychodu należnego na podstawie art. 12 ust. 3a pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednak nie później, niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym częściowo wykonano usługę.
Tym samym tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki.