Temat interpretacji

W związku z pismem Spółki z dnia 22.12.2003 r (data wpływu do tut. organu podatkowego w dniu 23.12.2003 r) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje:
Opisany przez Spółkę stan faktyczny jest następujący:
Spółka zajmuje się m.in. usługami rozprowadzania wody, gospodarką ściekami, wywozem i unieszkodliwianiem odpadów oraz sprzedażą energii cieplnej. Do końca 2003 r Spółka wystawiała faktury za sprzedaż ww. mediów w ostatnim dniu miesiąca (wg odczytów urządzeń pomiarowych na ten dzień) i wykazywała przychód podatkowy w tymże miesiącu .
W swoim piśmie Spółka zwraca się z zapytaniem, czy po wprowadzeniu zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód podatkowy wynikający z faktur wystawionych ww. opisany sposób za styczeń 2004 r winien być wykazywany w lutym 2004 r? Czy oznacza to, iż w 2004 r należy wykazać w podatku dochodowym od osób prawnych 11 m-cy przychodów i 12 m-cy kosztów uzyskania przychodów? Czy ewidencja koszów w związku ze zmianą ewidencji przychodów pozostaje bez zmian?

Rozstrzygnięcie interesującej Spółkę kwestii w zakresie przychodów zawarte jest w treści znowelizowanego: przepisu art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r Nr 54 poz. 654 ze zm.) zwaną dalej ustawą o p.d.o.p.
Z dniem 1 stycznia 2004 r wprowadzono do tej ustawy przepis określający datę powstania przychodów należnych z tytułu świadczenia tzw. usług ciągłych. Nowowprowadzony przepis art. 12 ust. 3d ma zastosowanie m.in. do następujących usług:
- dostaw energii elektrycznej, cieplnej, lub gazu przewodowego,
- usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów.
W przypadku świadczenia tego typu usług, przychód należny dla celów podatkowych powstaje w dacie określonej jako termin płatności wynikający z faktury. Jeżeli termin nie jest określony, przychód należny powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę . (Takie określenie daty powstania przychodu w stosunku do ww. usług w obecnym stanie prawnym jest zbliżone do momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług).
Przyjęte od 1 stycznia 2004 r rozwiązanie dotyczące daty powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dla tzw. usług ciągłych jest odmienne od rozwiązania obowiązującego w 2003 r, w którym przyjmowano za datę powstania przychodu - w odniesieniu do wszelkiej postaci energii i wykonania usług - datę wystawienia faktury, nie później jednak, niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło dostarczenie tej energii lub wykonania usługi.
Jak wynika z pisma Spółki określony w fakturze termin płatności za media dostarczone w styczniu 2004 r przypada w dniu 14 lutego 2004 r. i w tej dacie powstanie przychód podatkowy.
Odnosząc się do zapytania w zakresie kosztów uzyskania przychodów należy odnieść się do definicji dochodu zawartej w treści art. 7 ust. 2 ustawy o p.d.o.p. zgodnie z którą dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Ustalenie różnicy, o której mowa w powyższym przepisie art. 7 ust. 2, a więc potrącenie kosztów nie jest możliwe, jeżeli podatnik nie uzyskał przychodu dla uzyskania którego poniósł koszty.
Ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodów jest zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Natomiast art. 15 ust. 4 tej ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznanych za koszty uzyskania przychodu od tego przychodu.
Przepis art. 15 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. stanowi, iż ustalając koszty uzyskania przychodu należy mieć na uwadze, że kosztami uzyskania przychodu są te koszty, które dotyczą tego roku (odpowiednio miesiąca), tzn.:
a) koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodem tego roku,
b) koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego
c) koszty określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.
Do sytuacji opisanej przez Spółkę ma zastosowanie pkt b, co oznacza, że koszty poniesione w styczniu 2004 r lecz dotyczące przychodów uzyskanych w lutym 2004 r są potrącalne w lutym 2004 r.
Tak więc stanowisko Spółki jest prawidłowe jedynie w części dotyczącej przychodów, tzn. że w 2004 r przychody ze sprzedaży świadczonych przez spółkę usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami, wywozu i unieszkodliwiania odpadów oraz dostaw energii cieplnej powstają w dacie wskazanej w fakturach jako termin płatności tych faktur.

Odnosząc się do kwestii ewidencjonowania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tut. organ podatkowy zwraca uwagę na przepis art. ust. 1 ustawy o p.d.o.p. zgodnie z którym podatnicy tego podatku są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej , zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty) podstawy opodatkowania i należnego podatku. Odrębnymi przepisami o prowadzeniu ewidencji rachunkowej są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r o rachunkowości.
Tak więc Spółka ma obowiązek ewidencjonować zdarzenia gospodarcze, w tym ponoszone koszty i uzyskane przychody zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości, w sposób umożliwiający ustalenie dochodu (straty) i podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych.