Temat interpretacji

Pismem z 09.03.2005 r. Syndyk Masy Upadłości Spółki zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:
Sąd Rejonowy Sąd Gospodarczy XIV Wydział Gospodarczy dla spraw Upadłościowych i Naprawczych postanowieniem z 25.01.2005 r., sygn. akt VII GU 44/02 stwierdził ukończenie postępowania upadłościowego Spółki. Postanowienie uprawomocniło się w dniu 03.03.2005 r.

W związku z obowiązkami wynikającymi z przepisów Prawa Upadłościowego dotyczącymi przekazania pozostałej masy upadłościowej udziałowcom Spółki oraz datą uprawomocnienia się postanowienia, do dnia dzisiejszego dokonywane są operacje finansowe i gospodarcze. Dotyczą one kosztów bieżących, przychodów z tytułu egzekucji komorniczych, uzyskanych odsetek ze środków finansowych itp. Terminu zakończenia tych czynności, Syndyk nie może określić też w przybliżeniu, gdyż ich wykonanie jest uzależnione od udziałowców Spółki.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Syndyk wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów podatku dochodowego od osób prawnych w następującym zakresie:
jaki dzień należy przyjąć jako ostateczny do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz jaki okres winien być przyjęty do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych?

Według stanowiska Syndyka, dzień w którym następuje całkowite zaprzestanie jakichkolwiek operacji gospodarczych i finansowych winien być dniem zakończenia postępowania upadłościowego. Na ten dzień należy zamknąć księgi rachunkowe oraz sporządzić bilans i dokonać rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Stosownie do art. 27 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - zwanej dalej "ustawą o pdop" podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu, a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Z zasady, zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o pdop rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba ze podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Jeżeli natomiast z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Z art. 12 ust.2 pkt 2 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z ostatnią zmianą z 01.02.2005 r. w Dz. U. z 2005 r. Nr 10., poz. 66) wynika, iż księgi rachunkowe zamyka się m. in. na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży i zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego. W tym też terminie zgodnie z ustawą podatkową kończy się rok podatkowy. Podatnik zobowiązany jest zatem w terminie 3 miesięcy od tej daty wpłacić podatek i złożyć zeznanie CIT -8.

Wskazany wyżej przepis ustawy o rachunkowości nakazuje zamknięcie ksiąg rachunkowych na dzień zamknięcia działalności. Taki sam obowiązek istnieje również gdy następuje sprzedaż jednostki lub zakończenie likwidacji czy też zakończenie postępowania upadłościowego. Nie zawsze bowiem np. w momencie zakończenia postępowania upadłościowego następuje zakończenie działalności. Użyte w tym przepisie sformułowanie "w tym również" rozgranicza te stany faktyczne i potwierdza, że mogą występować oddzielnie a wystąpienie jakiegokolwiek z nich (razem bądź oddzielnie) zobowiązuje do zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Z pisma Syndyka Masy Upadłości Spółki wynika, iż postępowanie upadłościowe zostało zakończone 25.01.2005 r. (data ogłoszenia postanowienia sądu o zakończeniu postępowania upadłościowego), ale działalność w pewnym zakresie nadal jest kontynuowana. Należy zatem datę formalnego zakończenia postępowania upadłościowego przyjąć jako przesłankę zawartą w art. 12 ustawy o rachunkowości zobowiązującą do zamknięcia ksiąg rachunkowych. Ponieważ zakończenie postępowania upadłościowego - zgodnie z ustawą o rachunkowości - zobowiązuje do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień zakończenia postępowania upadłościowego, to w tym dniu - w myśl art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - kończy się również rok podatkowy. W terminie 3 miesięcy od tej daty podatnik zobowiązany jest do złożenia zeznania rocznego CIT-8 oraz uiszczenia należnego podatku dochodowego.

Fakt wykonywania przez Spółkę operacji gospodarczych i finansowych po tej dacie wiąże się natomiast z koniecznością otwarcia ksiąg rachunkowych i rozpoczęcia następnego roku podatkowego a także ponownego ich zamknięcia na dzień zakończenia roku podatkowego (ewentualnie na dzień zakończenia działalności) oraz dokonania za ten okres ostatecznego rozliczenia w podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy nie podziela stanowiska Syndyka Masy Upadłości Spółki, stąd też postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.