Temat interpretacji
Odpowiadając na pismo złożone do Łódzkiego Urzędu Skarbowego w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje:
generalnie dotacje są zaliczane do przychodów podlegających opodatkowaniu, z tym że niektóre z nich objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego.
Do zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dodano pkt 14b, zgodnie z którym zwalnia się od podatku kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.
W świetle powyższego dotacja otrzymana z Funduszu Phare 2001 od Łódzkiej Agencji Rozwoju Regionalnego na dofinansowanie zakupu środków trwałych wolna jest od podatku dochodowego, jednakże będzie stanowiła przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy. Tak więc kwoty dotacji należy wykazać w deklaracji (wzór CIT-2, CIT-8) w pozycji przychody oraz w pozycji dochody wolne i odliczenia od dochodu, z równoczesnym wykazaniem ich w odpowiednich pozycjach formularza CIT-2/O lub CIT-8/O.
Jednocześnie wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14b cyt. ustawy, zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 58 cyt. ustawy - nie są uważane za koszty uzyskania przychodów. W przypadku, gdy Spółka poniosła wydatki na zakup składników majątku (w tym przypadku środków transportu), które uznała za środek trwały, a następnie część tych wydatków została jej zwrócona, to za wartość początkową tych środków trwałych Spółka przyjmie wszystkie poniesione przez nią wydatki na ten cel. Jeżeli chodzi o koszty uzyskania przychodów, to należy w pierwszym rzędzie ustalić proporcję między kwotą otrzymanej dotacji, a wartością początkową tych środków. Wyliczenie udziału procentowego dotacji w wartości początkowej środka trwałego pozwoli na ustalenie wysokości odpisu amortyzacyjnego nie stanowiącego kosztu uzyskania przychodu.
W rezultacie na podstawę opodatkowania nie wpłyną ani otrzymane dotacje, ani wydatki sfinansowane z tych środków.