Temat interpretacji

Spółka przedstawia następujący stan faktyczny:
- w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy usługi w zakresie wywozu nieczystości stałych i płynnych,
- usługi te wykonywane są na podstawie zawartych umów z klientami, w stałych określonych w umowie przez strony w terminach wskazanych w umowie, na podstawie wystawianych faktur zawierających terminy płatności,
- spółka ponadto wykonuje usługi w zakresie wywozu nieczystości stałych i płynnych dla klientów na doraźne zlecenia (nie poparte umowami), które dokumentowane są również fakturami zawierającymi terminy płatności.
Wątpliwości spółki dotyczą faktur, których termin płatności, w stosunku do miesiąca ich wystawienia, zostaje przesunięty na miesiąc następny ( a nawet o kilka miesięcy przy wydłużonych terminach płatności).
Wątpliwości Spółki dotyczą również kwalifikowania przychodów na przełomie lat podatkowych, czy usługi wykonywane w jednym roku staną się przychodami należnymi w następnym roku podatkowym.

W celu prawidłowego ustalenia przychodu należnego w roku 2004 r. z tytułu świadczonych usług w zakresie wywozu nieczystości stałych i płynnych ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych stwierdzający, że w przypadku rozliczeń z powyższego tytułu za datę przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono faktury.

Znowelizowana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza z dniem 01.01.2004 r. nowy art. 12 ust. 3d pkt 1-3 i eliminuje wątpliwości w zakresie określenia daty uzyskania przychodu w odniesieniu do usług o charakterze ciągłym takich jak wywóz i unieszkodliwienie odpadów, które wyróżniają się tym, że są usługami zawierającymi z reguły na czas nieokreślony i rozliczane okresowo. Treść art. 12 ust. 3d pkt 3 określa - w sposób jednoznaczny, że w przypadku rozliczeń wymienionych usług - za datę przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Ustawa dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych jak również rozporządzenie wykonawcze do ustawy nie określa odstępstwa ani też wyjątków od powyższej zasady. Zasada ta dotyczy również kwalifikowania przychodów na przełomie lat podatkowych, tak więc w przypadku wykonywania usługi wywozu nieczystości w miesiącu grudniu z terminem płatności za fakturę w miesiącu styczniu roku następnego, przychód należny z tego tytułu powinien być wykazany w miesiącu, w którym przypada termin płatności.