Temat interpretacji

Artykuł 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Co do zasady, wydatki poniesione przez osobę prawną będącą pracodawcą w związku z zatrudnieniem pracowników stanowią dla niej koszt uzyskania przychodów.
Do wydatków takich zalicza się w szczególności kwoty wynagrodzeń, kwoty składek na ubezpieczenie społeczne pracowników w części ponoszonej ze środków własnych pracodawcy, a także kwoty składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 cyt. wyżej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nie wypłaconych osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej, należności z tytułów określonych w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Należności wymienione w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmują m. innymi wynagrodzenia z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności.
Z cytowanego powyżej przepisu wynika, iż podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia osób fizycznych wynikających z umów zleceń lub umów o dzieło, jeśli te osoby nie prowadzą działalności gospodarczej, wyłącznie po dokonaniu faktycznej wypłaty tych wynagrodzeń.

W art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca zawarł wyjątek w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez pracodawcę w związku z zatrudnianiem pracowników, a w szczególności dotyczących obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne oraz obowiązkowych wpłat na FP i FGŚP.
Przepis ten mówi o okolicznościach, w których wypłata nagród czy premii następuje z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne, FP oraz FGŚP od tych wypłat powinny być pokrywane również z tego dochodu po opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę obowiązujące w tym zakresie przepisy przytoczone powyżej, należy stwierdzić, iż wymienione składki na ubezpieczenie społeczne oraz składki na FP i FGŚP jako pochodne wynagrodzeń z tytułu umów zleceń należnych osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej staną się kosztem uzyskania przychodów po dokonaniu faktycznej wypłaty tych wynagrodzeń.