Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stwierdzam, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 16.03.2005 r., który wpłynął w dniu 16.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad potrącania kosztów poniesionych z tytułu ubezpieczeń pojazdów na okres roczny jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.03.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismami z dnia 29.03.2005 r., 07.04.2005 r., 05.05.2005 r. i 19.05.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismami Spółki z dnia 31.03.2005 r., 15.04.2005 r., 12.05.2005 r. i 27.05.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 04.04.2005 r., 18.04.2005 r., 17.05.2005 r. i 30.05.2005 r.).
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.
a) Stan faktyczny:
Spółka w ramach prowadzonej działalności (sprzedaż paliw) ubezpiecza pojazdy na okres roczny. Koszt ten ponoszony jest na koniec roku podatkowego (tj. w opisywanym przypadku na koniec 2004 roku) ale dotyczy nowego okresu podatkowego.
b) Pytanie:
W związku z powyższym Spółka wystąpiła z pytaniem, czy w świetle art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy:
- jednorazowo rozliczyć ww. koszt w roku którego dotyczy,
- czy rozliczać go w czasie, tak jak sugeruje ustawa o rachunkowości?
c)Stanowisko Wnioskodawcy:
Spółka ww. wydatek traktuje jako koszt uzyskania przychodów roku którego dotyczy, a nie w którym został poniesiony i rozlicza go w czasie, tj. 1/12 wpłaconej w 2004 r. kwoty z tytułu ubezpieczenia pojazdów rozlicza w ciągu 12 miesięcy w 2005 roku.
W sytuacji, gdy okres ubezpieczenia obejmuje dwa lata rozliczeniowe, np.: od 01.05.2005 r. do 30.04.2006 r. Spółka rozlicza koszty uzyskania przychodu w latach, których dotyczą.
Po przeczytaniu na stronie internetowej Ministerstwa Finansów pisma oznaczonego symbolem US 31/PP/421/241/04, w którym to ,,...zdaniem organu podatkowego (Urząd Skarbowy Warszawa-Bemowo) słusznym jest stanowisko spółki mówiące o zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów całości kwoty wydatkowanej w ubiegłym roku z tytułu opłaconej prenumeraty i ubezpieczeń już w pierwszym miesiącu roku następnego, ponieważ art. 15. ust. 4 mówi o potrąceniu takich kosztów w roku podatkowym, nie przesadzając zarazem już samej techniki dokonania takiego potracenia".
Ocena prawna stanowiska pytającego.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika, wyjaśniam iż ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zmianami), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Natomiast art. 15 ust. 4 wyżej wymienionej ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodu. Stosownie do powyższego przepisu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Ponadto należy zauważyć, iż określone w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zasady potrącania kosztów mają zastosowanie nie tylko do roku podatkowego ale również do poszczególnych miesięcy w roku podatkowym, bowiem z art. 25 ust. 1 wskazanej ustawy wynika obowiązek miesięcznego rozliczania zaliczek na podatek dochodowy, a tym samym i miesięcznego rozliczania kosztów uzyskania przychodów, przyjmując za okres sprawozdawczy okres od początku roku podatkowego do końca danego miesiąca, za który deklarowana jest wysokość dochodu i podatku.
W omawianym przypadku poniesiony przez Spółkę na koniec 2004r. koszt ubezpieczeń pojazdów dotyczy ściśle określonego okresu, jakim jest następny rok podatkowy, tj. 2005 r. Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać że w/w wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów 2005 roku i podlega rozliczeniu w sposób wskazany przez Spółkę, tj. rozliczeniu w czasie (dzieląc poniesiony koszt przez ilość 12 kolejnych miesięcy, w ciągu których podlega on zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów).W sytuacji natomiast, gdy okres ubezpieczenia obejmuje dwa lata rozliczeniowe (przykładowo od 01.05.2005 r. do 30.04.2006 r.), poniesiony wydatek podlega rozliczeniu w czasie proporcjonalnie do ilości miesięcy przypadających na dany rok podatkowy.
Odpowiadając natomiast na pierwszą część zadanego pytania, w świetle powyższego, odnośnie ww. wydatku nie ma zastosowania zasada jednorazowego rozliczania tego kosztu w roku którego dotyczy. Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika, iż odnośnie wydatku z tytułu ubezpieczeń pojazdów stosuje się zasadę rozliczania w czasie, w roku podatkowym którego dotyczy uznaje się za prawidłowe.