Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a, 14b, 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8, poz.60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie
postanawia
zgodzić się z Pana stanowiskiem, iż wydatki związane z wykorzystaniem samochodu osobowego, nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych (będącego współwłasnością żony i teściowej) dla potrzeb prowadzonej działalności gopodarczej mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
UZASADNIENIE
W dniu 14 lutego 2005r. wpłynął do tut. urzędu wniosek dotyczący interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego (uzupełniony pismem z dnia 17.03.2005r.), w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:
Pan X użytkuje samochód osobowy, marki Toyota Yaris (bez homologacji ciężarowej), będący współwłasnością żony oraz teściowej (zawarta umowa użyczenia) dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej i całkowity przebieg tego pojazdu jest związany z prowadzeniem jednoosobowej firmy. Samochód nie został zaliczony do środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej.
Podatnik zadał następujące pytanie:
Jakie dokumenty trzeba prowadzić i co należy zrobić aby koszty użytkowania samochodu zaliczać do kosztów uzyskania przychodu?
Kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy z dnia 26 lipca
1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14 poz. 176 z póź. zm.).
Zgodnie z punktem 46 powyższego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, z tytułu używania samochodu osobowego (nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych) dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.
W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu wg ustalonego wzoru. Zgodnie z art. 23 ust. 5 w przypadku braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu używania samochodu osobowego nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Zatem wszystkie prawidłowo udokumentowane wydatki, związane z używaniem samochodu do działalnosci gospodarczej należy zaewidencjonować.
Natomiast na koniec okresu rozliczeniowego, w celu określenia limitu wydatków podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów porównuje się wartość poniesionych wydatków na kwotę wynikającą z pomnożenia liczby przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu (narastająco od początku roku).
W przypadku gdy kwota poniesionych wydatków będzie niższa od wyliczonego limitu za koszty uzyskania przychodów należy uznać kwotę faktycznie poniesionych wydatków.
Jeżeli wydatki związane z uzywaniem samochodu do działalności gospodarczej przekroczą limit, do kosztów uzyskania przychodów można przyjąć poniesione wydatki wyłącznie do wysokości określonego limitu.